Строка 5б в счете-фактуре (УПД) и как с ней справляться

Как меняли счет-фактуру: этапы большого пути

С 1 января 2026 г. согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура дополнен новым показателем, предусматривающим указание в нем порядкового номера и даты составления авансового счета-фактуры,  если отгрузка производится в счет аванса (предоплаты, частичной предоплаты).

Новый год наступил, но Правительство не успело обновить бланк счета-фактуры, чтобы привести его в соответствие с новыми требованиями НК РФ.

С временным решением вышла ФНС — Письмом от 26.12.2025 N СД-4-3/11730@ были доведены до налогоплательщиков рекомендуемые формы счета-фактуры (дополнена новой строкой 5б); книги покупок (дополнительный лист книги покупок) (дополнена графой 7а); книги продаж (дополнительный лист книги продаж) (дополнена графой 11а). Обновленные бланки представлены Письмом именно как рекомендуемые, их предложено применять до окончания I кв. 2026 г.

С начала II кв. 2026 г. используются уже официально обновленные формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, представленные в новой редакции  Постановления Правительства от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 23.01.2026) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Таким образом, в I кв. 2026 г. налогоплательщики могли работать как со старыми бланками счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, так и с обновленными. Отсутствие в счетах-фактурах, датированных с 01.01.2026 по 31.03.2026 включительно, строки 5б нельзя рассматривать как нарушение, тем более — как нарушение, лишающее налогоплательщика вычета НДС.

В отношении счетов-фактур, выставленных начиная с 01.04.2026 порядок иной — строка обязательно должна быть в бланке, иначе документ сформирован не по установленной форме, что делает его недействительным и исключает вычет налога у покупателя на его основании (п. 8 ст. 169 НК РФ). Обратите внимание: важна именно дата выставления счета-фактуры (УПД), а не дата его получения покупателем!

Что касается УПД, то его форму, предложенную письмом ФНС еще в 2013 г., никто с тех пор ни разу официально не менял, однако учитывая, что УПД является результатом соединения в одном документе счета-фактуры и первичного документы, он следует судьбе счета-фактуры: бланк УПД должен корректироваться налогоплательщиком по мере внесения изменений в бланк счета-фактуры (Письмо ФНС от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368).

С электронными счетами-фактурами и УПД дело обстоит сложнее. Счета-фактуры (и УПД) составляются в электронной форме в соответствии с установленными ФНС форматами и порядком. В настоящее время действуют Приказы ФНС от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, универсального передаточного документа, включающего счет-фактуру, универсального передаточного документа…» и от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров». Изменения в них в связи с появлением строки 5б пока не вносили.

Письмом ФНС от 16.12.2025 N ЕА-4-26/11336@ даны рекомендации по отражению данных авансовых счетов-фактур в электронном отгрузочном счете-фактуре (УПД), но это только рекомендации. ФНС в данном письме сама признает, что формирование документов на основании старых форматов и без указания даты и номера авансового счета-фактуры в отгрузочном не является основанием для признания счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) (УПД) составленным с нарушением установленного порядка и не может стать основанием для отказа в вычете НДС.

Итак, с до момента вступления в силу обновленных форматов электронных счетов-фактур и УПД отсутствие в таких документах реквизитов, предусмотренных строкой 5б, не влечет никаких негативных последствий для налогоплательщиков.

Строка 5б в счете-фактуре (УПД): как заполнить

Новый реквизит введен для того, чтобы контролировать своевременность вычета НДС у продавца после отгрузки на основании его собственных авансовых счетов-фактур. Для покупателя и его права на вычет (обязанности по восстановлению налога) содержание строки 5б значения не имеет. Это легко заключить, проанализировав куда дальше попадают сведения из новой строки: они обрабатываются только продавцом и именно у него, но не у покупателя, в дальнейшем отражаются в налоговой декларации по НДС (об этом мы расскажем ниже).

Показатели строки 5б «К счету-фактуре (счетам-фактурам), выставленному (выставленным) при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав N ___ от __________, исправление N ___ от __________» заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в счет полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

В этой новой строке указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты, а также номер и дата последнего исправления указанного счета-фактуры (при внесении исправлений в авансовый счет-фактуру).

При выставлении нескольких счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты, в строке 5б указываются порядковые номера и даты составления таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления документа (при наличии), через разделительный знак «;».

Подробный порядок заполнения строки описан в пп. «з(2)» п. 1 Порядка заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 23.01.2026).

Даже если строка 5б останется не заполненной или будет заполнена некорректно, никаких рисков отказа в вычете НДС ни для продавца, ни для покупателя это само по себе не порождает. Причин несколько:

• во-первых, ошибка такого рода не является существенной, как можно заключить из абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, поскольку не мешает контролерам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю
• во-вторых, право на вычет «авансового» НДС продавцу обеспечивает не указание реквизитов авансового счета-фактуры в отгрузочном, как таковое, а факт отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в зачет суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)
• в-третьих, для покупателя реквизиты строки 5б значения не имеют. Он принимает к вычету «отгрузочный» НДС и восстанавливает «авансовый» налог своим чередом вне зависимости от данных этой строки (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Из назначения строки 5б следует, что она заполняется только в отгрузочных счетах-фактурах (УПД), если отгрузка производится в счет ранее поступившей оплаты. В авансовых счетах-фактурах строка остается незаполненной.

Начав работать с нововведением налогоплательщики столкнулись со сложностями при разнесении информации в строку 5б, поскольку не у всех так настроен учет отгрузок в счет конкретных предоплат, чтобы заполнение строки происходило без сучка, без задоринки.

В этой связи стала более популярной идея выставления счетов-фактур не на все полученные суммы предоплаты, а только на остатки не отработанных авансов за какой-то определенный период.

Разберемся легитимен ли такой подход.

В НК РФ описано единственное правило выставления авансовых счетов-фактур: документ формируется не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения продавцом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В то же время, если предоплата будет закрыта до окончания квартала, то налогоплательщик – покупатель не станет заявлять и затем восстанавливать вычет НДС, приходящийся на нее; продавцу не нужно будет уплачивать налог с предоплаты — все перекроет отгрузка. Достоверность данных налоговой декларации по НДС и интересы казны не пострадают, если счета-фактуры выставлять только на остаток неотработанного аванса на конец определенного периода, не превышающего Налоговый период (квартал).

Эту версию неоднократно подтверждали Минфин и ФНС (см. Письма Минфина от 27.04.2024 N 03-07-09/40301, от 28.04.2022 N 03-07-09/39200, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, п. 13 Письма ФНС от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@, п. 13 Письма ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Письмо ФНС от 16.03.2021 N СД-18-3/446).

Налогоплательщик может выбрать свой вариант из спектра возможных:

• в любом случае выставлять авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня поступления средств,
• выставлять авансовый счет-фактуру, если предоплата не зачтена в течение 5 календарных дней после получения,
• выставлять авансовый счет-фактуру до 5 числа следующего месяца на часть предоплаты, не отработанную на конец месяца,
• выписывать авансовый счет-фактуру на часть предоплаты, не зачтенную на конец квартала — до 5 числа следующего квартала.

Необходимости закреплять такое решение в учетной политике мы не видим, но уведомить о таком подходе контрагента становится правилами хорошего тона, учитывая всеобщее беспокойство по поводу заполнения строки 5б в счете-фактуре (УПД).

Разумеется, если предоплата была получена, но счет-фактура на нее не выставлен по означенным причинам, никакой информации в строке 5б отгрузочного счета-фактуры (УПД) приводить не нужно, ведь и вычет авансового НДС после такой отгрузки продавец заявлять не собирается.

Дальнейшая обработка информации из строки 5б. Отражение в книге продаж, книге покупок и налоговой декларации по НДС

Сведения из строки 5б проходят следующий путь:

• при регистрации отгрузочного счета-фактуры в книге продаж ПРОДАВЕЦ в новой графе 11а «Номер и дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты)» отражает соответствующие параметры из строки 5б. Параметр актуален только при отгрузке в счет предоплаты (пп. «о(1)» п. 7 Порядка заполнения Книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 23.01.2026)). У ПОКУПАТЕЛЯ реквизиты строки 5б в книгу продаж не вносятся
• после отгрузки продавец имеет право принять к вычету НДС, уплаченный им в отношении сумм отработанной предоплаты. ПРОДАВЕЦ регистрирует в книге покупок свой авансовый счет-фактуру, указывая в новой графе 7а номер и дату счета-фактуры, сформированного при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) (пп. «к(1)» п. 6 Порядка заполнения Книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 23.01.2026)). У ПОКУПАТЕЛЯ реквизиты строки 5б в книгу покупок не вносятся
• в налоговой декларации ПРОДАВЦА данные из графы 11а книги продаж размещаются в строках 115 и 117 раздела 8. Эти новые строки заполняются аналогично заполнению показателей графы 11а книги продаж (п. 52.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025)). В налоговой декларации ПОКУПАТЕЛЯ эти данные не заполняются, поскольку они отсутствуют и в его книге продаж.

рис. 1. Новые строки в разделе 8 налоговой декларации по НДС

• в налоговой декларации ПРОДАВЦА данные из графы 7а книги покупок размещаются в строках 135 и 137 раздела 9. Эти новые строки заполняются аналогично заполнению показателей графы 7а книги покупок (п. 56.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025)). В налоговой декларации ПОКУПАТЕЛЯ эта информация не приводится, поскольку ее нет и в его книге покупок.

рис. 2. Новые строки в разделе 9 налоговой декларации по НДС

Логика обновленной налоговой декларации по НДС подразумевает, что  данные этих строк разделов 8 и 9 должны сопоставляться между собой при проверке декларации продавца. ФНС Письмом от 20.02.2026 N СД-36-3/1314@ направила обновленные контрольные соотношения для декларации по НДС, но ни в этом Письме, ни, естественно, в Письме ФНС от 05.02.2025 N СД-4-3/1064@ с прежней версией контрольных соотношений к декларации, необходимой формулы нет. Возможно, контрольные соотношения будут вновь обновлены по окончании II кв. 2026 г. Именно с этого квартала узаконено и наличие строки 5б в счете-фактуре, и новые графы 11а и 7а соответственно в книге продаж и в книге покупок.

Осуществление встречного контроля по декларациям продавца и покупателя по данным параметрам невозможно и не предполагается – у покупателя в налоговой декларации они просто не заполняются.

Кратко о строке 5б в счете-фактуре (УПД)

• Строка 5б в бланке счета-фактуры (УПД) обязательно должна присутствовать начиная с 01.04.2026, иначе документ недействителен. В период с 01.01.2026 по 31.03.2026 включительно ее наличие факультативно
• Содержание строки 5б счета-фактуры (УПД) значения для покупателя не имеет
• Введение данного реквизита призвано предотвращать преждевременный вычет «авансового» НДС у продавца (до момента отгрузки в счет предоплаты)
• Данные строки 5б счета-фактуры (УПД) и связанные с ними размещаются в книге продаж (графа 11а) и в книге покупок (графа 7а) продавца и, как следствие, в разделах 8 и 9 его налоговой декларации
• Данные строки 5б счета-фактуры (УПД) и связанные с ними не размещаются в книге покупок и книге продаж покупателя, не отражаются в его налоговой декларации
• При встречном камеральном контроле данные из строки 5б счета-фактуры (УПД) не используются
• Для внутреннего камерального контроля декларации продавца контрольные соотношения, затрагивающие данные строки 5б счета-фактуры (УПД), пока не установлены.

См. также:

• Счет-фактура — назначение, правила, сроки оформления
• Сроки выставления счет-фактуры: какие существуют, от чего зависят, что учесть в особых случаях
• Код вида операции: откуда узнать, как выбрать и где указать

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email