НДС на «упрощенке» с 2025 г.: новые правила в вопросах и ответах. Часть I

В рамках подготовки к новым правилам работы с НДС на УСН у налогоплательщиков было множество вопросов: кто платит налог в новом году, как перейти на НДС, как восстановить НДС в связи с переходом на УСН с 2025 г., как использовать освобождение и т.д. Время идет, вы стали НДС-практиками, но вопросов все больше.

Ответим на некоторые из тех, которые зачастую ставят «упрощенцев» в тупик.

Применение освобождения по ст. 145 НК РФ

• Покупатель по ошибке выделил в платежке НДС. Что делать освобожденному от налога «упрощенцу»?
• На фоне освобождения налогоплательщик выставляет счета-фактуры с НДС. Что за это будет?
• Счет-фактура с налогом выставлен при применении освобождения. Как отразить операцию в книге продаж и декларации?
• Может ли покупатель, которому освобожденный от НДС «упрощенец» выставил счет-фактуру с налогом, воспользоваться вычетом?
•  Может ли продавец, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ, но предъявивший налог покупателю, принять к вычету входящий НДС от своего поставщика?

Утрата права на освобождение

• Как считать пороговое значение доходов для определения момента утраты права на освобождение?
• Как считать налоговую базу в месяце утраты права на освобождение?
• Как рассчитать и уплатить НДС, если он не был выделен в цене договора?
• Можно включить в расходы на УСН сумму НДС, уплаченную продавцом в бюджет за свой счет (без ее предъявления покупателю)?

Применение освобождения по ст. 145 НК РФ

Покупатель по ошибке выделил в платежке НДС. Что делать освобожденному от налога «упрощенцу»?

Налогоплательщик не предъявлял НДС покупателю, но тот по ошибке выделил налог в платежном поручении при перечислении оплаты. Что делать продавцу? Придется ли уплачивать НДС в бюджет?

Инициатива исходила не от «упрощенца», а значит, обязанности по уплате НДС в бюджет и по представлению налоговой декларации у продавца не возникает (Письмо Минфина от 19.03.2024 № 03-07-11/24203).

Налоговые органы активно мониторят операции налогоплательщиков по счетам в банках, поэтому все же стоит попросить покупателя уточнить платеж. Для этого ему необходимо обраться в свой банк с письмом об ошибке в поле 24 «Назначение платежа» платежного поручения и с указанием верного значения. Если покупатель не согласится, это не повод для продавца отдавать часть своей выручки в бюджет в качестве НДС, но разбирательства с налоговым органом, скорее всего, не избежать.

На фоне освобождения налогоплательщик выставляет счета-фактуры с НДС. Что за это будет?

Налогоплательщик освобожден от обязанности исчислять и уплачивать НДС на основании ст. 145 НК РФ, но он вынужден по разным причинам идти навстречу некоторым покупателям, которые требуют предъявлять им НДС. Сумма налога выделяется в счетах-фактурах. Является ли это нарушением и, если да, то что грозит продавцу?

По новым правилам все применяющие УСН стали налогоплательщиками НДС, но для тех, кто использует освобождение от исполнения ряда обязанностей по налогу на основании п. 5 ст. 168 НК РФ).

Тем не менее негативные последствия могут возникнуть только в случаях, предусмотренных законом.

При выставлении покупателю счета-фактуры с налогом продавец должен:

• представить за соответствующий налоговый период налоговую декларацию по НДС в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5, п. 5.1 ст. 174 НК РФ)
• уплатить НДС в бюджет (пп. 1, абз. 4 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Уплатить налог нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Это требование п. 4 ст. 174 НК РФ.

Стандартная норма (п. 1 ст. 174 НК РФ), предусматривающая уплату НДС за прошедший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в данном случае не работает.

Если это сделано, причем в установленные сроки, то санкций можно не опасаться – в НК РФ, КоАП РФ нет таких штрафов, которые можно было бы предъявить «упрощенцу»-продавцу. При просрочке уплаты налога последуют пени.

Счет-фактура с налогом выставлен при применении освобождения. Как отразить операцию в книге продаж и декларации?

Налогоплательщик применяет освобождение, но выставил счет-фактуру с НДС. Нужно ли зарегистрировать такой его в книге продаж? В какой раздел налоговой декларации по НДС включать сведения о такой операции?

Счет-фактуру в книгу продаж не вносят несмотря на указанную в документе сумму НДС (Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).

Сведения об операции попадают в декларации в одноименный раздел 12, но не в раздел 9 «Сведения из книги продаж» (п. 3.1, 55, 63 Приложения № 2 к Приказу ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@).

Декларация будет включать титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Может ли покупатель, которому освобожденный от НДС «упрощенец» выставил счет-фактуру с налогом, воспользоваться вычетом?

Может ли покупатель, которому освобожденный от НДС «упрощенец» выставил счет-фактуру с налогом, воспользоваться вычетом?

В широко известных Методических рекомендациях по НДС для УСН, доведенных Письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, есть прямое указание на то, что покупатель имеет право на вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре таким продавцом (п. 14).

Если покупатель столкнется с отказом со стороны своего налогового органа, проще всего решить вопрос сообщением в ФНС о неприменении инспекцией вышеназванного письма – вышестоящий орган сам объяснит территориальному подразделению в чем оно заблуждается.

Как сообщить в ФНС о неприменении инспекцией Методических рекомендаций по НДС для УСН?

Перейдите по этой ссылке на страницу письма в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» и нажмите синюю кнопку сообщения.

 Может ли продавец, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ, но предъявивший налог покупателю, принять к вычету входящий НДС от своего поставщика?

Может ли продавец, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ, но предъявивший налог покупателю, принять к вычету входящий НДС от своего поставщика?

Нет, права на вычет закон такому продавцу не дает (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Сумма входящего налога может быть учтена в расходах налогоплательщика, применяющего УСН с объектом «доходы минус расходы».

Утрата права на освобождение

Как считать пороговое значение доходов для определения момента утраты права на освобождение?

Как считать пороговое значение доходов для определения момента утраты права на освобождение?

Организация или ИП теряет право на освобождение, если доходы, полученные нарастающим итогом с начала года, превысят 60 млн. руб.

Считать доходы нужно по правилам абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ:

Несмотря на то, что доходы суммируются для выяснения отношения к НДС, при подсчетах нужно руководствоваться правилами их признания в рамках УСН, а не ориентироваться НДС-условия определения выручки от реализации.

Пример

ИП применяет УСН и занимается сдачей в аренду жилой и нежилой недвижимости. От сдачи квартир внаем он получил к концу октября 5 млн. руб. Доход в виде арендной платы от нежилых помещений за этот же период – 57 млн. руб.

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, но это не имеет значения при подсчете общей массы доходов с целью определения момента утраты права на освобождение.

В совокупности с начала года и до конца октября заработано 62 млн. руб. С ноября ИП утрачивает право на освобождение и должен начать уплачивать НДС. При этом арендная плата от жилой недвижимости НДС по-прежнему не облагается — работает льгота, а поступления от сдачи в аренду нежилых помещений включаются в базу по НДС.

Доходы учитываются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@): здесь важны предоплаты и постоплаты, а не отгрузки.

Как считать налоговую базу в месяце утраты права на освобождение?

Как считать налоговую базу в месяце утраты права на освобождение?

С началом месяца, идущего за тем, в котором пороговая величина дохода была превышена, организация или ИП становится полноценным налогоплательщиком НДС. Теперь по всем предоплатам и отгрузкам нужно определять НДС по соответствующей налоговой ставке с учетом правил ст. 167 НК РФ.

Например, обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога компания начинает выполнять с августа. В этом месяце поступает постоплата за товар, отгруженный в мае. Эта сумма НДС не облагается, т.к. моментом определения налоговой базы являются только даты поступления предоплаты и отгрузки (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина от 14.06.2024 N 03-03-07/54902, от 26.12.2024 N 03-07-11/131988). По другой сделке организация производит отгрузку сентябре в счет предоплаты, поступившей в июле. В отношении предоплаты НДС не доначисляется – в период ее получения действовало освобождение, но стоимость отгрузки входит в налоговую базу.

Как рассчитать и уплатить НДС, если он не был выделен в цене договора?

По какой формуле рассчитать НДС, если цена  ранее заключенного договора не предусматривает налога, но момент получения предоплаты и/или момент отгрузки приходится на период после утраты права на освобождение?

В п. 16 Письма от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ ФНС рекомендует плательщикам УСН с нового года учитывать перспективу утраты права на освобождение и при заключении договора с покупателем оговорить, что цена может быть увеличена при необходимости на сумму НДС. Тогда покупатель будет готов доплатить налог сверх договорной нетто-цены по актуальной ставке. Если реализовать такой вариант не представляется возможным, то интересы казны все равно пострадать не должны и продавцу придется уплатить налог за свой счет.

По какой формуле его нужно рассчитать в полной мере зависит от условий ранее заключенного договора.

Вот какую подсказку дает п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33: «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом». Переложив это на реальность пореформенной УСН получим следующее:

• если договор заключен в период, когда уже было известно о новых правилах работы с НДС на УСН с 2025 г., тем паче, если уже были основания полагать, что продавец может лишиться освобождения, а в договоре нет прямого указания, что цена не включает налог, сумма НДС выделяется из договорной цены по соответствующей расчетной ставке (5/105, 7/107, 10/110, 20/120)
• если договор заключен до принятия закона, сделавшего «упрощенцев» плательщиками НДС, или если в договоре прямо обозначено, что цена не включает налог, то НДС следует «накрутить» дополнительно к цене сделки по соответствующей налоговой ставке.

Пример

Вариант 1. Договорная цена товара 100 руб. В договоре отмечено, что реализация не облагается НДС или цена «без налога». Продавец утратил право на освобождение, перешел к ставке НДС 5 % и не смог предъявить налог покупателю. Сумма НДС, которую нужно исчислить в момент определения налоговой базы – 5  руб.  (100 руб. х 5 %).

Вариант 2. Договорная цена товара 100 руб. Никаких указаний на наличие или отсутствие НДС в этой величине  договор не содержит. Продавец утратил право на освобождение, перешел к ставке НДС 5 % и не смог предъявить налог покупателю. Сумма НДС к уплате продавцом в бюджет – 4,76  руб. (100 руб. х 5/105).

В любом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не включается в доход продавца в целях УСН (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 16 Письма ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Можно включить в расходы на УСН сумму НДС, уплаченную продавцом в бюджет за свой счет (без ее предъявления покупателю)?

Продавец утратил право на освобождение, но не предъявил налог покупателю и уплатил НДС в бюджет за свой счет. Может ли он включить сумму налога в расходы (для применяющих «расходную» УСН)?

Минфин считает списание НДС в расходы в такой ситуации немотивированным (Письмо Минфина от 03.12.2024 N 03-03-06/1/121461).

Продолжение публикации смотрите здесь — НДС на «упрощенке» с 2025 г.: новые правила в вопросах и ответах. Часть II

Автор статьи: Климова Марина Аркадьевна

Эксклюзивно для Бухэксперт

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email