Раздельный учет НДС

В отдельных случаях НК РФ обязывает организовать раздельный учет НДС. Однако утвержденных правил такого учета нет. Расскажем, как построить грамотный раздельный учет НДС.

Раздельный учет НДС — что это?

Требование ведения раздельного учета по НДС закреплено в разных статьях НК РФ — например, в ст. 149 НК РФ:

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, если осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (п. 4 ст. 149 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входного НДС вычету не подлежит и в расходы при расчете налога на прибыль (НДФЛ) не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет необходим для верного учета входного НДС, уплаченного поставщикам товаров: по облагаемым и необлагаемым операциям налог учитывается по-разному.

В НК РФ установлен такой алгоритм (п. 4 ст. 170 НК РФ):

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) покупателям, осуществляющим облагаемые и необлагаемые НДС операции:

Порядок определения пропорции устанавливается в учетной политике с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина от 04.10.2023 N 03-07-11/94324).

Ошибки ведения раздельного учета НДС в 1С

Как организовать раздельный учет

НК РФ не устанавливает конкретных правил раздельного учета, поэтому организовать его можно любым способом:

• с использованием счета 19 «НДС» (субконто «Способы учета НДС»: принимается к вычету, учитывается в стоимости, распределяется)
• в специально разработанных ведомостях, таблицах и т. д. Шаблоны таких документов и правила заполнения налогоплательщик разрабатывает самостоятельно
• на основе книги продаж и журнала учета выставленных счетов-фактур
• другим способом

Разработанный способ закрепите в учетной политике. Учетную политику необходимо дополнить, если необходимость раздельного учета возникла внутри календарного года.

Вести раздельный учет нужно не только по суммам входного НДС, но и по стоимости отгруженных товаров (облагаемых и необлагаемых налогом).

Если компания одновременно изготавливает продукцию, которая облагается НДС и освобождена от налога, а раздельный учет организован на отдельных субсчетах к счету 19, схема учета может выглядеть так:

Раздельный учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия

Как считать пропорцию

Одна из сложностей раздельного учета — распределение общехозяйственных расходов между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью. Распределяются такие расходы пропорционально полученной выручке. Подробный алгоритм расчета закрепите в методике.

Последовательность вычислений:

• Расчет доли выручки по необлагаемым операциям: 

• Расчет входного НДС, включаемого в стоимость покупок: 

• Расчет суммы налога, принимаемого к вычету: 

Как распределить расходы для целей НДС, покажем на примере.

Пример

ПАО «Комбинат N 2» производит два вида продукции:

• Продукт 1 облагается НДС
• Продукт 2 освобожден от налога

За 3 квартал 2025 года выручка компании составила 30 млн руб., в том числе 1 950 тыс. руб. по Продукту 2.

Бухгалтер компании посчитал квартальные расходы на производство и реализацию Продукта 2, которые оказались выше 5%. Необходимо распределить входной НДС по услугам охраны цеха, в котором производятся оба вида продукции (он составил 1 200 тыс. руб.).

Для этого бухгалтер определил долю выручки от продажи Продукта 2:

1 950 000 руб. / 30 000 000 руб. х 100% = 0,065 или 6,5%

Входной НДС, включаемый в расходы на охрану:

1 200 000 руб. х 6,5% = 78 000 руб.

К вычету можно принять налог в сумме:

1 200 000 руб. — 78 000 руб. = 1 122 000 руб.

Как вести раздельный учет в 1С

Когда налог можно не распределять — правило 5%

НК РФ предусматривает «бонус» для тех, кому приходится вести раздельный учет по НДС:

По нормам ст. 172 НК РФ входящий НДС можно не распределять и в полном объеме принять к вычету в тех кварталах, в которых доля расходов на покупку, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от совокупных расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правило 5% применяется только в отношении покупок, предназначенных одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Входной НДС по имуществу, используемому исключительно в необлагаемой деятельности (в том числе при доле расходов по необлагаемым операциям менее 5%) к вычету не принимается, а включается в стоимость покупки (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок расчета доли расходов устанавливается в учетной политике. В программе 1С не автоматизирован расчет соответствия правилу 5%, поэтому бухгалтер проводит необходимые расчеты в отдельном документе (например, в бухгалтерской справке).

С примерами, демонстрирующими правило 5%, можно ознакомиться здесь

Кратко о раздельном учете НДС

• Разработайте методику раздельного учета и закрепите ее в учетной политике, если:
  • одновременно совершаете операции, признаваемые или не признаваемые объектом обложения по ст. 146 НК РФ
  • у вас есть операции, освобожденные от налога по ст. 149 НК РФ
  • поставляете сырьевые товары на экспорт или на внутреннем рынке (Письмо Минфина от 06.03.2017 N 03-07-08/12468)
  • получаете бюджетные субсидии, кроме субсидий на возмещение недополученных доходов (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 02.04.2018 N 03-07-15/20870)
• В НК РФ нет конкретных правил раздельного учета, поэтому налогоплательщики разрабатывают их самостоятельно. Можно организовать учет на счете 19 (субконто «Способы учета НДС), в специально разработанных таблицах, на основе книги продаж и журнала выставленных счетов фактур или другим способом
• Правило 5% можно применять только для расходов, которые невозможно отнести конкретно к облагаемым или необлагаемым операциям. Необлагаемые прямые затраты учитываются раздельно независимо от их доли

См. также:

• Налоговый период по НДС: что это и зачем он нужен
• Оптимизация НДС: все законные способы
• Срок уплаты НДС
• Освобождение от уплаты НДС
• В каких случаях НДС 0%
• Налоговый агент по НДС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email