Новая ставка НДС 22% с 2026 года: что делать с предоплатой и переходными договорами

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22%, что создает большое количество переходных ситуаций для бизнеса: авансы получены в 2025 году, отгрузка происходит уже в 2026-м, действуют старые договоры и возникает вопрос о доплате налога. Ключевым фактором становится правильное определение даты отгрузки, поскольку именно она определяет применяемую ставку НДС. Разберем, как применять НДС 20% и 22% в переходный период, что делать с предоплатами, корректировками и возвратами, а также какие разъяснения дают Минфин и ФНС.

Новая ставка НДС 22% с 2026 года

Ставка 22% - основная налоговая ставка по НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026. В том числе при отгрузках на основании договоров, заключенных до 01.01.2026

Как определить дату отгрузки товаров, работ и услуг для целей НДС

НДС при оплате в 2026 году за товары, отгруженные в 2025 году

НДС, определенный на момент отгрузки, перерасчету не подлежит. На момент постоплаты налоговая база не определяется. Ставка НДС по отгрузке 20% (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 27.08.2019 N 03-07-11/65747).

Переходящие договоры при изменении ставки НДС

НДС в цене сделки

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина от 18.04.2025 N 03-07-11/39761, от 30.01.2025 N 03- 07-11/8130).

Изменение цены

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ).

Ставка увеличена по закону, если:

• изменение цены договора обусловлено непосредственно изменением налогового законодательства, подлежащего обязательному применению
• дополнительная сумма НДС должна быть добавлена к цене договора, даже если в самом договоре указана твердая цена и содержится условие о том, что она не подлежит изменению
• вносить изменения в договор не обязательно
• по умолчанию покупатель обязан доплатить
• не запрещено достижение сторонами иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС

• Определение СКЭС ВС от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 по делу N A40-236292/2022
• Определение СКЭС ВС от 22.07.2024 N 305-ЭС23-27635 по делу N A40-221261/2022
• Определение СКЭС ВС от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N A04-6134/2021
• п. 12 Письма ФНС от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
• п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@

Предоплата в 2025, отгрузка в 2026. Нужно ли доплатить 2%

С предоплаты НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 20/120.

При отгрузке с 01.01.2026 товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет указанной оплаты (частичной оплаты) применяется ставка 22% (Письмо Минфина от 28.12.2020 N 03-07-09/114886).

Доплата в 2025 в размере 2% до 31.12.2025 включительно => это дополнительная оплата стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. Оснований считать всю сумму налогом нет, т.к. в 2025 ставка 22% не применима, в т.ч. и к будущим отгрузкам. Необходимо выставить еще один счет-фактуру на сумму доплаты со ставкой 20/120.

Доплату в 2026 следует рассматривать в качестве оплаты НДС, предъявленного продавцом при отгрузке этих товаров. В расчетно-платежных документах на перечисление этой доплаты сумма НДС отдельной строкой не выделяется. Всю сумму доплаты в размере 2% продавец рассматривает как НДС, а не как свой доход (Письмо Минфина от 28.12.2020 N 03-07-09/114886).

Если сумма НДС вместо предъявления покупателю уплачивается продавцом в бюджет за счет собственных средств, она в целях налогообложения в расходах продавца не учитывается (Письмо Минфина от 01.03.2021 N 03-07-11/13877, Письмо Минфина от 03.12.2024 N 03-03-06/1/121461).

Договорные решения

Вариант 1

В договоре обозначена ставка 20%. Производится реструктуризация цены по соглашению сторон по переходящему договору:

• можно оставить прежнюю брутто-цену, но указать в допсоглашении, что она включает НДС. Допустимо не указывать конкретную ставку
• сумма НДС при отгрузке в 2026 г. вычисляется из брутто-цены по ставке 22/122
• в доход продавца включается сумма, очищенная от НДС

Вариант 2

Договорные формулировки "без НДС", "без учета НДС" - это специальная оговорка, свидетельствующая о том, что стороны договорились считать, что обозначенная ими цена налог не включает и он будет исчислен сверх этой цены и предъявлен покупателю.

Увеличение оговоренной суммы на величину НДС не будет считаться изменением договора и не требует никаких дополнительных соглашений сторон (Определение СКЭС ВС от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А04- 6134/2021).

Исчисление НДС 22% налоговыми агентами

Исчисление НДС налоговым агентом, указанным в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг): либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент постоплаты. При отгрузке товаров (работ, услуг) у налогового агента момент определения налоговой базы не возникает.

Предоплата до 2026 г., отгрузка в 2026 г. → в момент предоплаты НДС.

Исчислен по ставке 20/120. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Отгрузка до 2026 г., постоплата в 2026 г. → в момент постоплаты НДС определяется по ставке 20/120, т. к. отгрузка до 2026 г. (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Остальные налоговые агенты применяют правила, актуальные для продавцов (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Корректировочные счета-фактуры при переходе на новую ставку

Если в 2026 г. изменяются условия сделки, касающиеся отгрузки 2025 г., в КСФ указывается ставка НДС, актуальная на момент отгрузки, т. е. 20% (пп. 10, 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Исправленный СФ по отгрузкам 2025: в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (п. 1.3 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Возвраты товаров после изменения ставки НДС

Продавец

При возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять КСФ со ставкой 20% (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). КСФ покупатель регистрирует в книге продаж.

Покупатель

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то он производит восстановление сумм НДС на основании КСФ, полученного от продавца (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). КСФ покупатель регистрирует в книге продаж.

Обратный выкуп

Обратный выкуп в 2026 товара, реализованного до 2026, облагается по правилам, актуальным для продавца в 2026.

См. также:

• Налоговая реформа – 2026. Переход на НДС 22% с 2026 в 1С, часть 1. Настройки и базовые операции: покупки, продажи, авансы, полученные с доплатой 2%
• Налоговая реформа – 2026. Переход на НДС 22% с 2026 в 1С, часть 2. Возвраты, корректировки, исправления и последующая проверка взаиморасчетов
• Налоговая реформа – 2026. Переход на НДС 22% с 2026 в 1С, часть 3. Налоговые агенты и учет по договорам аренды.

Автор статьи: Климова Марина Аркадьевна

Эксклюзивно для Бухэксперт

Все статьи автора

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email