Переход на НДС 22% в 2026 году

Последнее изменение: 09.12.2025

Рассмотрим, как определить дату отгрузки товара при переходе на ставку НДС 22%.

Ставка НДС 22%

  • Переходные положения
  • Законодательные и договорные решения
  • Нюансы применения новой ставки в 2026 г.

Ставка 22% - основная налоговая ставка по НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026.

В том числе при отгрузках на основании договоров, заключенных до 01.01.2026

Как определить дату отгрузки

НДС при оплате в 2026 году за товары, отгруженные в 2025 году

НДС, определенный на момент отгрузки, перерасчету не подлежит. На момент постоплаты налоговая база не определяется. Ставка НДС по отгрузке 20% (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 27.08.2019 N 03-07-11/65747).

Ставка НДС в переходящих договорах

НДС в цене сделки

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина от 18.04.2025 N 03-07-11/39761, от 30.01.2025 N 03- 07-11/8130).

Изменение цены

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Получите понятные самоучители 2026 по 1С бесплатно:

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ).

Ставка увеличена по закону, если:

  • изменение цены договора обусловлено непосредственно изменением налогового законодательства, подлежащего обязательному применению
  • дополнительная сумма НДС должна быть добавлена к цене договора, даже если в самом договоре указана твердая цена и содержится условие о том, что она не подлежит изменению
  • вносить изменения в договор не обязательно
  • по умолчанию покупатель обязан доплатить
  • не запрещено достижение сторонами иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС

Предоплата в 2025, отгрузка в 2026. Нужно ли доплатить 2%

С предоплаты НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 20/120.

При отгрузке с 01.01.2026 товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет указанной оплаты (частичной оплаты) применяется ставка 22% (Письмо Минфина от 28.12.2020 N 03-07-09/114886).

Доплата в 2025 в размере 2% до 31.12.2025 включительно => это дополнительная оплата стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. Оснований считать всю сумму налогом нет, т.к. в 2025 ставка 22% не применима, в т.ч. и к будущим отгрузкам. Необходимо выставить еще один счет-фактуру на сумму доплаты со ставкой 20/120.

Доплату в 2026 следует рассматривать в качестве оплаты НДС, предъявленного продавцом при отгрузке этих товаров. В расчетно-платежных документах на перечисление этой доплаты сумма НДС отдельной строкой не выделяется. Всю сумму доплаты в размере 2% продавец рассматривает как НДС, а не как свой доход (Письмо Минфина от 28.12.2020 N 03-07-09/114886).

Если сумма НДС вместо предъявления покупателю уплачивается продавцом в бюджет за счет собственных средств, она в целях налогообложения в расходах продавца не учитывается (Письмо Минфина от 01.03.2021 N 03-07-11/13877, Письмо Минфина от 03.12.2024 N 03-03-06/1/121461).

Договорные решения

Вариант 1

В договоре обозначена ставка 20%. Производится реструктуризация цены по соглашению сторон по переходящему договору:

  • можно оставить прежнюю брутто-цену, но указать в допсоглашении, что она включает НДС. Допустимо не указывать конкретную ставку
  • сумма НДС при отгрузке в 2026 г. вычисляется из брутто-цены по ставке 22/122
  • в доход продавца включается сумма, очищенная от НДС

Вариант 2

Договорные формулировки "без НДС", "без учета НДС" - это специальная оговорка, свидетельствующая о том, что стороны договорились считать, что обозначенная ими цена налог не включает и он будет исчислен сверх этой цены и предъявлен покупателю.

Увеличение оговоренной суммы на величину НДС не будет считаться изменением договора и не требует никаких дополнительных соглашений сторон (Определение СКЭС ВС от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А04- 6134/2021).

Исчисление НДС налоговым агентом

Исчисление НДС налоговым агентом, указанным в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг): либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент постоплаты. При отгрузке товаров (работ, услуг) у налогового агента момент определения налоговой базы не возникает.

Предоплата до 2026 г., отгрузка в 2026 г. → в момент предоплаты НДС.

Исчислен по ставке 20/120. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Отгрузка до 2026 г., постоплата в 2026 г. → в момент постоплаты НДС определяется по ставке 20/120, т. к. отгрузка до 2026 г. (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Остальные налоговые агенты применяют правила, актуальные для продавцов (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура по отгрузкам 2025

Если в 2026 г. изменяются условия сделки, касающиеся отгрузки 2025 г., в КСФ указывается ставка НДС, актуальная на момент отгрузки, т. е. 20% (пп. 10, 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Исправленный СФ по отгрузкам 2025: в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (п. 1.3 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Возвраты товаров, отгруженных в 2025

Продавец

При возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять КСФ со ставкой 20% (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). КСФ покупатель регистрирует в книге продаж.

Покупатель

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то он производит восстановление сумм НДС на основании КСФ, полученного от продавца (п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). КСФ покупатель регистрирует в книге продаж.

Обратный выкуп

Обратный выкуп в 2026 товара, реализованного до 2026, облагается по правилам, актуальным для продавца в 2026.

См. также:

Климова Марина
Автор статьи: Климова Марина Аркадьевна

Эксклюзивно для Бухэксперт
Все статьи автора

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Похожие публикации

  1. Корректировочные счета-фактуры и как с ними работать Семейство счетов-фактур весьма разнообразно. Помимо первичного счета-фактуры налогоплательщик может сформировать исправленный, корректировочный, исправленный к корректировочному, корректировочный к исправленному, корректировочный к…
  2. Уплата НДС упрощенцами — что изменится в 2026-2028 году Рассмотрим ключевые изменения, которые ждут налогоплательщиков на УСН с 2026 года: кто будет обязан платить НДС на УСН как считать доходы для…
  3. Сомнительные долги: ключевые изменения в налоговом учете в 2026 году Разберем важнейшие поправки в учете сомнительных и безнадежных долгов, которые вступают в силу с 2026 года. Вы узнаете, как правильно формировать резервы, признавать…
  4. Кто сможет применять УСН в 2026 году Самый подробный разбор условий применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с  2026  года. Расскажем про лимиты, исключения и «красные флаги», из‑за…
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете

Добавить комментарий