Договор лизинга у арендатора с дисконтированием (КОРП)

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 КОРП реализованы возможности по досрочному применению ФСБУ 25/2018 (с релиза 3.0.93).

В статье расскажем, как лизингополучателю вести учет лизинговых операций по ФСБУ 25/2018. Объект лизинга получен в 2021 и выкуплен в 2022. В налоговом учете выкупная стоимость включается в состав материальных расходов.

Как аналогичную ситуацию отразить в версии ПРОФ смотрите здесь.

Настройка программы

Настройка функциональности

В разделе Главное — Функциональность — Основные средства установите флажок Права пользования предметами аренды.

Также, для учета лизинговых операций, должен быть установлен флажок Лизинг.

Настройка учетной политики

Сделайте настройку в разделе Главное — Учетная политика.

Укажите:

• ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется — установите переключатель Досрочно, с 2021 года.

Пошаговая инструкция

1 июня Организация получает по договору лизинга линию по производству строительных смесей:

• общая сумма платежей по договору — 1 302 000 руб. (в т. ч. НДС 20%):
  • ежемесячный лизинговый платеж — 108 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), уплачивается до 20 числа текущего месяца;
  • выкупная стоимость — 6 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), уплачивается в последний месяц;
• стоимость по акту приема-передачи (стоимость затрат лизингодателя) — 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• срок полезного использования в БУ и НУ — 100 мес.

Договор заключен на 12 месяцев.

По условиям договора налоговый учет имущества ведет лизингополучатель.

В Учетной политике по БУ на 2021 установлено, что ФСБУ 25/2018 применяется досрочно с 2021.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Поступление предмета лизинга

ФСБУ 25/2018 применяется (п. 12 ФСБУ 25/2018):

• обязательно — с отчетности за 2022 год;
• досрочно — по решению организации.

Организация может не признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, если выполняется одно из условий (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды менее 12 месяцев;
• рыночная стоимость арендованного объекта без учета износа не более 300 тыс. руб.
• применяет упрощенные способы ведения БУ;

При одновременном выполнении:

• право собственности на арендованный объект не переходит по окончанию договора;
• отсутствует возможность выкупа объекта по цене значительно ниже справедливой стоимости;
• договором не предусмотрена субаренда.

Подробнее ФСБУ 5/2019. Общие вопросы

Создайте документ Поступление в лизинг разделе ОС и НМА.

Укажите в шапке документа:

• Документ № … от — номер и дату акта приема-передачи объекта лизинга;
• Номер … от — дату получения объекта лизинга;
• Принятие к учету — переключатель Этим документом (если установить переключатель Позднее, нужно дополнительно ввести документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды);

Используйте вариант Принятие к учету — Позднее, если есть

• дополнительные расходы на предмет аренды;
• нелинейный метод амортизации;
• специальный коэффициент амортизации.

• Дата окончания — дата окончания договора лизинга (в нашем примере договор на 12 мес.);
• Налоговый учет имущества ведет — установите переключатель в зависимости от того, кто по договору ведет налоговый учет имущества (в нашем примере — Лизингополучатель).

При установленном переключателе Лизингодатель, объект лизинга в НУ не амортизируется, в расходы принимается сумма лизинговых платежей.

• Расходы по амортизации — элемент справочника Способы отражения расходов; PDF
• Арендные платежи в НУ —элемент справочника Способы отражения расходов. PDF
• Оценка в БУ — выберите один из вариантов (в нашем примере Равна расходам лизингодателя):

Стоимость обязательства по аренде принимается равной приведенной стоимости арендных платежей. Приведенную стоимость можно определить дисконтированием номинальной суммы по ставке (п. 15 ФСБУ 25/2018):

• определенной исходя из справедливой стоимости объекта;
• если первый способ невозможен, можно использовать ставку, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.

Подробнее ФСБУ 25/2018. Арендатор. Дисконтирование

При лизинге справедливая стоимость объекта — стоимость его покупки лизингодателем.

Поэтому величину арендных обязательств можно определить прямым путем с применением фактической ставки дисконтирования (п. 3, 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015 КпР):

• первоначальной дисконтированной стоимостью считается стоимость приобретения актива за вычетом уплаченных лизингополучателем сумм;
• при выборе варианта Оценка в БУ — Равна расходам лизингодателя, ставка дисконтирования рассчитывается программой обратным путем, исходя из справедливой стоимости актива и номинальной суммы задолженности.

Организации, имеющие право вести упрощенный БУ, могут не применять дисконтирование (п. 14 ФСБУ 25/2018). В этом случае выберите вариант Равна сумме договора.

• График платежей — заполните по ссылке график платежей;

В форме График платежей по кнопке заполнить открывается окно Заполнение графика.

Укажите в нем:

• Платежи с… по — период выплаты предстоящих платежей;
• Сумма — ежемесячная сумма платежей (в нашем примере 108 000 руб.).

По кнопке Заполнить, график заполнится автоматически всеми платежами за период договора. Если платежи (или даты) не одинаковые (например, в июне дата оплаты попадает на выходной, поэтому переносится с 20 на 18 июня, добавлен платеж выкупной стоимости), график можно отредактировать или заполнить вручную по кнопке Добавить.

Всего платежей — должна быть сумма оставшихся платежей по договору с учетом НДС (в нашем примере 1 302 000 руб.).

График платежей из документа Поступление в лизинг – основа для начисления процентных расходов.

Фактические данные для авторасчета не учитываются. Например, если оплата прошла раньше или позже даты по графику.

Процентный расход является оценочным значением. Небольшие отклонения не критичны для БУ.

Если отклонение по датам платежей существенное, то оформите документ Изменение условий лизинга для пересчета лизинговых платежей.

Подробнее в Досрочный выкуп лизинга по ФСБУ 25/2018 с 2021 года (КОРП)

Укажите в табличной части:

• Сумма — сумма по договору без НДС;
• Расходы лизингодателя — стоимость предмета лизинга по данным лизингодателя без НДС.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме лизинговых платежей без НДС;
• Дт 01.03 Кт 08.04.2 — сформирована первоначальная стоимость в БУ и НУ;
• Дт 01.К Кт 08.04.2 — учтена разница между стоимостью договора и расходами лизингодателя (процентный расход) на ресурсах НУ;
• Дт 76.07.5 Кт 76.07.1 — учет дисконтирования обязательств (процентный расход);
• Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС.

По кнопке Печать в шапке документа можно распечатать документ Справка-расчет Начисление процентных расходов. PDF

Проверим результат операций по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету в разделе Отчеты.

На счете 76.07 «Расчеты по аренде» отражается приведенная стоимость обязательств в результате отражения суммы процентных расходов на регулирующем счете 76.07.5 «Проценты по аренде». При этом номинальная задолженность по взаиморасчетам на счете 76.07.1 «Арендные обязательства» не изменяется.

На счете 01.03 «Арендованное имущество» отражается в

• БУ — ППА в стоимости расходов лизингодателя;
• НУ — первоначальная стоимость амортизируемого имущества в аналогичной оценке.

На счете 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» отражается сумма разницы в НУ между первоначальной стоимостью ОС и суммой арендных платежей для признания.

Перечисление ежемесячного лизингового платежа

Перечисление оплаты лизингодателю отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Укажите:

• Счет расчетов — 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам».

Остальные платежи оформите аналогично.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислен ежемесячный платеж лизингодателю.

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Начислите ежемесячный лизинговый платеж документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки.

Счета учета устанавливаются автоматически.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 76.07.2 Кт 60.02 — зачет аванса лизингодателю;
• Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 — уменьшение арендных обязательств;
• Дт 19.04 Кт 76.07.2 — принятие к учету НДС;
• Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — уменьшение арендного обязательства в части НДС.

Признание расходов в БУ и НУ

Расходы по аренде признаются в процедуре Закрытие месяца регламентными операциями:

• Амортизация и износ основных средств — с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию;
• Признание в НУ арендных платежей — с месяца поступления услуг лизинга.

Начисляется амортизация в БУ и НУ.

За первый месяц выполняется признание расходов на аренду в НУ в размере всего лизингового платежа.

За последующие месяцы расход в НУ признается в сумме, превышающей сумму амортизации.

Дополнительный контроль сумм в БУ и НУ можно провести с помощью Справки-расчета Признание расходов по ОС, поступившим в аренду (Закрытие месяца – кнопка Справки-расчеты). PDF

Начисление процентных расходов

В процедуре Закрытие месяца регламентной операцией Начисление процентных расходов с месяца возникновения обязательств начисляется процентный расход в БУ согласно графику платежей

Дальнейшие операции по учету лизинга отражаются аналогично.

Перечисление выкупной стоимости лизингодателю

Перечисление выкупной стоимости отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.

Укажите:

• Статья расходов — Оплата поставщикам (подрядчикам).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингодателю.

Выкуп лизингового имущества

По окончании договора проведите выкуп имущества документом Выкуп предметов лизинга из раздела ОС и НМА.

В нашем примере в последнем месяце договора (мае 2022) отражаются документы

• Поступление (акт, накладная, УПД) – Услуги лизинга от 31.05.2022 — на лизинговый платеж, оплата по графику 20.05.2022
• Выкуп предметов лизинга от 31.05.2022 — выкупная стоимость, оплата по графику 31.05.2022.

Чтобы документ Выкуп предметов лизинга заполнился корректными суммами, необходимо отразить раньше по времени документ Поступление (акт, накладная, УПД) – Услуги лизинга. При необходимости время в документе Поступление (акт, накладная, УПД) откорректируйте вручную. Например, было 23:59:59 – стало 23:59:58.

Укажите в шапке:

• Событие — Переход права собственности.

На вкладке Предметы лизинга по кнопке Заполнить в документе отразите основные средства, полученные в лизинг по указанному договору, и укажите выкупную стоимость.

На вкладке Бухгалтерский учет данные заполнятся автоматически.

На вкладке Налоговый учет укажите:

• Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов — Включение в расходы при принятии к учету (по нашему примеру выкупная стоимость меньше 100 тыс. руб.);
• Способ отражения расходов — статья затрат с видом Материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику по выкупной стоимости;
• Дт 76.07.1 Кт 60.01 — закрытие арендного договора;
• Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
• Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание арендного обязательства в части НДС;
• Дт 20.01 Кт 02.03 — начисление в последний раз амортизации по ОС в лизинге;
• Дт 20.01 Кт 01.К — признание в НУ последнего лизингового платежа;
• Дт 01.01 Кт 01.03 — перенесение ОС в состав собственных в БУ;
• Дт 02.03 Кт 02.01 — перенесение амортизации, начисленной в периоде лизингового договора;
• Дт 01.09 Кт 01.03 — формирование стоимости выбытия ОС в НУ;
• Дт 02.03 Кт 01.09 — корректировка стоимости выбытия ОС в НУ за счет амортизации;
• Дт 01.09 Кт 01.К — корректировка стоимости выбытия ОС в НУ за счет неамортизируемой части;
• Дт 20.01 Кт 01.09 — списание стоимости ОС в НУ.

После проведения регламентной операции Начисление процентных расходов за последний месяц лизинга, на счете 76.07 «Расчеты по аренде» не должно быть остатка в разрезе субсчетов.

См. также:

• [29.01.2021 запись] Аренда и лизинг: отступать некуда! Применение ФСБУ 25/2018, уплата налога на имущество и другие сложные вопросы
• Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (КОРП)

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email