Переуступка договора лизинга у первого лизингополучателя в 1С

Иногда организации, имеющие лизинговое имущество, по различным причинам, например, при финансовых трудностях заключают договор перенайма — уступки прав и обязанностей по договору лизинга.

В статье рассмотрим, как отразить эту операцию в программе.

Нормативное регулирование

По договору лизинга, как и по любому договору аренды, лизингополучатель с согласия лизингодателя может передать свои права и обязанности третьему лицу (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). При передаче должником всех прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу применяются правила о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ).

БУ. Вознаграждение за право выкупа и перевод обязательства отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

При прекращении договора лизинга спишите (п. 23 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99):

• остаток НДС — на счет арендных обязательств:
  • Дт 76.07.1 Кт 76.07.9;
• балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде:
  • Дт 76.07.1 Кт 01.03;
• образовавшуюся разницу — в прочие доходы или расходы:
  • Дт 01.09 (91.02) Кт 91.02 (01.09).

НУ. Переуступка по договору лизинга — это реализация прав на услуги лизинга и выкуп имущества. Доходы отражаются в составе выручки от реализации прав на дату заключения договора (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если есть не зачтенная часть аванса, она не возвращается лизингополучателю, а передается новому лизингополучателю. У прежнего она учитывается в расходах от реализации как затраты по реализации имущественных прав (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выкупная стоимость, если она выплачивается вместе с арендными платежами, учитывается как аванс до момента перехода права собственности на имущество к лизингополучателю (Письмо ФНС 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@).

По договорам, заключенным до 2022 года, амортизация и арендные платежи, правомерно учтенные в расходах, не подлежат восстановлению и не корректируются в периодах, когда были признаны в целях налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264, ст. 259 НК РФ). Однако если сумма начисленной амортизации в НУ за период действия договора превышает сумму текущих лизинговых платежей, то превышение следует:

• восстановить, уменьшив расходы текущего периода
  или
• учесть в доходах текущего периода.

Остаточная стоимость лизингового имущества не включается в расходы, т. к. лизингополучатель не является собственником имущества (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ).

По договорам, заключенным с 2022 года, выбытие объекта лизинга не отражается в расходах, т. к. учитывает имущество и начисляет амортизацию по нему в НУ лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ). Лизингополучатель списывает в 1С арендные обязательства. Подробнее — Учет расходов лизингополучателя в НУ с 2022 в 1С.

НДС. Уступка прав является реализацией имущественных прав, выручка от нее облагается НДС (п. 3, 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пошаговая инструкция

Организация является лизингополучателем по договору лизинга автомобиля BMW:

• общая стоимость по договору (первоначальная стоимость в БУ) — 3 513 600 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• стоимость затрат лизингодателя — 2 040 000 руб.;
• срок полезного использования в БУ и НУ — 60 мес.;
• выкупная стоимость — 57 600 руб. (в т. ч. НДС 20%) выплачивается в конце договора.

Через 12 месяцев Организация заключила договор о передаче прав и обязанностей третьему лицу за вознаграждение 381 600 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Оплата поступила 11 января.

На дату заключения договора 10 января:

• остаток задолженности по лизинговым платежам — 2 822 400 руб. (в т. ч.
  • без НДС — 2 434 400 руб.
  • НДС — 470 400 руб.;
• остаточная стоимость предмета лизинга на счете 01.03 «Арендованное имущество»:
  • БУ — 2 391 200 руб.
  • НУ — 2 352 000 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию по нашему примеру. PDF

Проверка взаиморасчетов по лизинговым платежам

На дату расторжения договора проверьте состояние расчетов в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 (раздел Отчеты).

Если на счете 76.07.2 задолженности по лизинговым платежам нет, то на счете 76.07 отражается только остаток обязательства (счет 76.07.1 – счет 76.07.9).

В отчете Анализ субконто можно определить остаточную стоимость ППА по лизинговому договору.

При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость ППА и обязательства по аренде списываются в размере изменяемой части. Образовавшаяся разница между остаточной стоимостью ППА и размером обязательства признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли или убытка (п. 23 ФСБУ 25/2018).

Списание ППА и обязательств

Досрочное прекращение договора лизинга оформляется документом Прекращение лизинга в разделе ОС и НМА.

В документе укажите:

• от — дата прекращения аренды и возвращения объекта;
• Контрагент — лизингодатель;
• Договор — договор лизинга;
• Подразделение — местоположение ОС;
• Событие ОС — например, Уступка по договору лизинга: указывается для информации:
  • Вид События ОС — Списание;
• Счета учета:
  • Счет расчетов — 76.07.1 «Арендные обязательства»;
  • Счет авансов — 60.02 «Расчеты по авансам выданным»;
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Прочие доходы и расходы — Ликвидация основных средств;

Движения по счету 91.01 (91.02) будут, только если есть разница между остатком обязательств по арендным платежам и балансовой стоимостью ППА. Например при расторжении договора лизинга и возврате имущества.

• Предмет аренды — передаваемый объект.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание НДС по обязательствам;
• Дт 76.07.1 Кт 01.03 — списание остаточной стоимости ППА и остатка обязательства;
• Дт 76.07.1 Кт 91.01 — признание доходов в виде разницы стоимости ППА и арендного обязательства;
• Дт 26 Кт 02.03 — начисление амортизации за месяц выбытия;
• Дт 02.03 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации;
• Дт 01.09 Кт 01.03 — списание измененной стоимости ППА;
• Дт 76.07.1 Кт 01.К — списание остаточной стоимости объекта в НУ.

Если объект передается в том же месяце, когда выставляется крайний акт на лизинговые услуги, то лизинговые платежи в НУ признаются в документе Прекращение лизинга.

Проверка

По окончании договора расчеты с арендодателем должны быть завершены, по счету 76.07 «Расчеты по аренде» на момент прекращения договора не должно быть остатка. Исключение — счет 76.07.2, на нем может быть кредиторская задолженность по арендной плате.

Для контроля остатков на счетах учета обязательств и ППА сформируйте отчеты Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 (Отчеты – Анализ субконто)

и Анализ субконто по субконто Основные средства.

Сальдо на 10 января по счетам учета обязательств и ППА нет, объект передан, ППА списано.

Реализация обязательства по договору лизинга

Отразите реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Продажи.

Укажите в шапке документа:

• Контрагент — наименование контрагента по договору уступки обязательства;
• Договор — наименование договора с контрагентом;
• Расчеты:
  • Счет учета расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заполните в табличной части:

• Номенклатура — элемент справочника Номенклатура, например, Право по лизинговому договору:
  • Вид номенклатуры — Услуги;
• Счета учета:
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
    • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа;
• Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
• Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 91.01 — выручка от реализации прав и обязанностей;
• Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС по реализации.

Составление СФ

Составьте счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная).

• Код вида операции — 14 «Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 — 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации».

Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и покупателю не передается, т. к. вычет НДС по операциям уступки права требования не предусмотрен ст. 171 НК РФ.

Поступление оплаты от лизингополучателя нового лизингополучателя

Отразите поступление оплаты от второго лизингополучателя документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса.

Укажите:

• Контрагент — наименование контрагента, купившего права и обязанности (второй лизингополучатель);
• Договор — наименование договора с контрагентом;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств с видом Прочие поступления по текущим операциям.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 76.09 — оплата от второго лизингополучателя.

Проверьте результат взаиморасчетов со вторым должником с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 — остатка быть не должно.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль операции по реализации прав и обязанностей по договору лизинга отражаются: PDF

• Лист 02:
  • стр. 010 «Доходы от реализации»;
• Приложение N 1 к Листу 02:
  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего»:
    • в т. ч. стр. 013 «выручка от реализации имущественных прав…» — выручка от реализации.

См. также:

• Расторжение договора лизинга у арендатора без дисконтирования (ПРОФ) в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email