Как определять стоимость принятия к учету основных средств в 2026 году

Стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. В статье разберем причины различий и правила формирования первоначальной стоимости ОС.

Что учесть при принятии к учету основных средств

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» существенно не изменил порядок определения первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете (БУ).

ОС принимают к бухучету в сумме капитальных вложений, включая затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.

В бухгалтерском и налоговом учете (НУ) первоначальная стоимость ОС складывается из затрат на его приобретение или создание.

В БУ актив признают основным средством, если он:

• имеет материальную форму
• используется в основной деятельности
• приносит экономические выгоды
• используется более 12 месяцев

В НУ объект должен соответствовать условиям признания ОС амортизируемым имуществом.

В налоговом учете к основным средствам относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. за единицу, которые используют для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. ОС входят в состав амортизируемого имущества наряду с нематериальными активами (ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС включает расходы на приобретение, доставку и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.

НДС и акцизы обычно не включают в первоначальную стоимость ОС. Исключения разберем далее.

Из чего складывается первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

Компании с правом на упрощенный учет могут включать в первоначальную стоимость ОС только сумму, уплаченную поставщику (п. 4 ФСБУ 26/2020). Остальные затраты на приобретение объекта они могут списать в расходы того же периода.

Нюансы учета ОС по НК РФ

В общем случае «входной» НДС не включают в первоначальную стоимость ОС в налоговом учете. Налог включают в стоимость объекта, если его нельзя принять к вычету. Например, когда ОС используют в операциях, не облагаемых НДС, или у налогоплательщика нет права на вычет по конкретной операции.

Пример

ООО «Знание» ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Компания приобрела оборудование, которое планирует использовать только в операциях, освобожденных от НДС. Поэтому «входной» НДС включают в первоначальную стоимость ОС в налоговом учете.

Акцизы, как и НДС, относятся к косвенным налогам. Если компания импортировала автомобиль для собственных нужд, акциз включают в первоначальную стоимость актива.

При ввозе ОС из других стран в первоначальную стоимость включают связанные с приобретением таможенные пошлины и сборы.

При учете ОС компания может применить амортизационную премию и единовременно списать в налоговые расходы большую сумму, чем в бухгалтерском учете (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Размер премии зависит от амортизационной группы ОС и положений учетной политики (УП) компании:

• не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационных групп
• не более 30% для ОС 3-7 амортизационных групп

Первоначальную стоимость отдельных ОС можно увеличить с помощью повышающего коэффициента 2 (ст. 257 НК РФ). К таким ОС относятся:

• российское высокотехнологичное оборудование из перечня Правительства (Распоряжение Правительства от 20.07.2023 N 1937-р)
• ОС для сферы искусственного интеллекта из реестра российской радиоэлектронной продукции
• ОС из российского реестра программных продуктов и баз данных

Закрепите применение повышающего коэффициента в учетной политике по налоговому учету.

БУ и НУ: общее и различия в цене оприходования ОС

В бухгалтерском и налоговом учете ОС принимают по первоначальной стоимости. Однако правила ее расчета и переноса на стоимость продукции различаются. Основная причина — разные подходы к начислению амортизации. Подробнее об этом читайте в статье.

В таблице сравнили учет ОС в БУ и НУ:

См. также:

• Фактические затраты на капитальные вложения в ОС в 1С
• Документ Принятие к учету ОС в 1С
• Документ Принятие к учету ОС при УСН в 1С
• Оприходование и ввод в эксплуатацию ОС в 1С (ОСНО)
• Учет малоценных ОС и запасов (ОСНО) в 1С

Кратко о стоимости принятия к учету ОС

• В бухучете первоначальная стоимость ОС включает капитальные вложения, в том числе затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию
• В налоговом учете первоначальная стоимость ОС включает расходы на приобретение, доставку и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию
• Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ)
• При расчете первоначальной стоимости отдельных ОС налогоплательщик может учитывать связанные с ними расходы с повышающим коэффициентом 2 (п. 1 ст. 257 НК РФ)