Моральный износ ОС: виды, учет по ФСБУ 6/2020, примеры

Объект основных средств в исправном физическом состоянии может утратить экономическую ценность из‑за научно-технического прогресса и рыночных изменений. Бухгалтер должен учитывать этот фактор при определении срока полезного использования и переоценке имущества. В статье разберем отличия морального износа от физического, приведем примеры и покажем, как отражать такие ситуации в учете по ФСБУ 6/2020.

Что такое моральный износ с точки зрения учета

Бухгалтер, который работает с ОС, оценивает их физическое состояние по косвенным признакам: данным о ремонтах, актам технического освидетельствования, отчетам профильных служб. При этом есть не менее значимый, но менее очевидный фактор обесценивания имущества — моральный износ.

Моральный износ — постепенная утрата стоимости объекта ОС из‑за научно-технического прогресса, рыночных факторов или появления более эффективных аналогов. При этом объект сохраняет полную или частичную физическую работоспособность.

Физический износ рассматривают вместе с моральным.

Физический износ ОС показывает степень материального разрушения (трение, старение материалов).

Моральный — степень утраты экономической ценности при сохранении физической исправности.

Физический и моральный износ — две стороны обесценивания ОС, но с разными причинами и последствиями. Чтобы оценить реальное состояние актива, бухгалтеру надо учитывать оба фактора.

Ключевое отличие физического износа от морального

Отличия физического износа от морального.

Физический и моральный износ основных фондов могут развиваться параллельно, но с разной скоростью. Это приводит к вопросу: какой износ наступает раньше — моральный или физический?

Ответ зависит от вида актива:

• Для офисной техники, компьютеров, серверов, медицинского и измерительного оборудования моральный износ наступает раньше, чем физическое разрушение. Например, ноутбук может работать 7 лет, но уже через 2−3 года его производительность и функциональность перестают соответствовать современным требованиям
• Для зданий, сооружений, магистральных трубопроводов физический износ опережает моральный. Технологии строительства меняются медленно — здание, построенное 30 лет назад, не теряет своей экономической ценности. Объект может использоваться столь же эффективно, как и новое сооружение

Учитывайте этот фактор при установлении срока полезного использования (СПИ). Если оборудование быстро устаревает морально, устанавливайте СПИ по ожидаемому периоду получения экономических выгод от использования объекта, а не по паспортному ресурсу.

Виды морального износа и практические примеры

В экономической теории выделяют две формы морального износа.

1. Моральный износ первого рода

Потеря стоимости ОС из‑за того, что аналогичное новое оборудование начали выпускать дешевле. Само оборудование сохраняет производительность, но его рыночная цена падает.

Пример 1

Типография приобрела печатный станок в 2024 за 2,5 млн руб. В 2026 производитель выпустил модель с такими же характеристиками, но снизил себестоимость за счет новых технологий — цена упала до 1,7 млн руб. Станок типографии физически исправен, но его рыночная стоимость снизилась на 32%. При переоценке бухгалтер отражает эту разницу.

2. Моральный износ второго рода

Моральный износ второго рода возникает, когда на рынке появляется более производительное оборудование по той же цене. В этом случае старый актив становится невыгодным в эксплуатации.

Пример 2

Промышленный холодильник 2020 года потребляет 15 кВт·ч на тонну охлажденной продукции. Современный аналог 2026 года при той же цене потребляет 8 кВт·ч. Удельные затраты на электроэнергию у старого холодильника почти вдвое выше. Даже если он в идеальном состоянии, дальнейшая эксплуатация экономически невыгодна.

Примеры физического износа

Понимая отличие физического износа от морального, бухгалтер может точнее анализировать причины снижения стоимости актива. Приведем примеры физического износа.

Пример 1

Автомобиль доставки прошел 120 тыс. км. Стерлись тормозные колодки, износилась подвеска, двигатель требует капитального ремонта. Это классическое материальное старение.

Пример 2

Деревянные поддоны на складе после 200 циклов погрузки дали трещины, часть досок сломалась. Восстановление возможно только через замену элементов.

В этих случаях нет морального износа, оборудование просто выработало физический ресурс.

Учет морального износа в бухгалтерской и налоговой практике

По ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизируйте объект исходя из СПИ, который организация устанавливает сама. При этом учитывайте в том числе моральный износ как фактор, влияющий на экономическую отдачу от актива.

По п. 8 ФСБУ 6/2020 СПИ — период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды. По п. 9 при установлении СПИ учитывайте ожидаемый физический износ, моральное устаревание, планы по замене, модернизации, реконструкции, а также другие факторы, которые влияют на срок эффективной эксплуатации объекта.

По п. 37 организация ежегодно проверяет установленный СПИ на соответствие условиям использования объекта и при несоответствии корректирует его.

Что нужно делать бухгалтеру:

• При вводе объекта в эксплуатацию проанализировать — как быстро он может устареть морально
• Если ожидаемый период моральной актуальности короче физического срока службы — устанавливать СПИ по более короткому периоду
• Ежегодно пересматривать СПИ и ликвидационную стоимость объекта.
  Если признаки морального устаревания появились, скорректировать оставшийся срок полезного использования

Износ ОС — понятие не только амортизационное, но и оценочное. Если рыночная стоимость объекта стала существенно ниже балансовой из‑за морального старения, а не физической поломки, организация вправе провести уценку.

Сумму уценки отразите за счет ранее проведенной дооценки в добавочном капитале. Если дооценки не было, спишите уценку на прочие доходы:

• Дт 83 (91.02) Кт 01
• Дт 02 Кт 83 (91.02)

Уценка уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на имущество по объектам, которые облагаются исходя из среднегодовой стоимости. В этом случае снижение остаточной стоимости объекта напрямую уменьшает среднегодовую стоимость имущества и сумму налога (п. 1 ст. 375 НК РФ).

По объектам недвижимости, по которым налоговую базу определяют как кадастровую стоимость, переоценка (в том числе уценка) на расчет налога не влияет. Кадастровую стоимость устанавливают независимо от бухгалтерского учета и пересматривают только в особом порядке (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

В налоговом учете нет понятия «моральный износ».

Кратко о моральном износе ОС

• Сущность морального износа — обесценивание объекта ОС при сохранении физической исправности из‑за научно-технического прогресса, снижения рыночных цен на аналоги или появления более производительного оборудования. В отличие от физического износа, который видно при осмотре, моральный выявляют через анализ рынка
• По ФСБУ 6/2020 (п. 8, 9, 37) СПИ определяют при вводе объекта с учетом ожидаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене и модернизации. Установленный СПИ ежегодно проверяют на соответствие условиям эксплуатации и корректируют только при выявлении несоответствия. Это позволяет обоснованно списывать стоимость актива до полного морального износа
• Моральный износ служит основанием для уценки объекта. Уценка снижает налог на имущество по объектам, которые облагают по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)

См. также:

• Приобретение основного средства — нормативная база, правила учета, проводки
• Списание основных средств: основания и проводки по учету выбытия основных средств
• Безвозмездная передача ОС: учет у передающей стороны
• Безвозмездное получение ОС
• Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) в бухгалтерском учете

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши каналы в Max и RuTube, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс RuTube

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email