Начисление амортизации ОС на примерах

Амортизация ОС — распространенная операция в бухгалтерском учете. Сложности возникают при выборе корреспонденции счетов в нестандартных ситуациях, консервации и аренде объектов. В статье разберем правила начисления амортизации на практических примерах.

Счет учета амортизации ОС

При амортизации стоимость ОС постепенно переносят на затраты по мере физического и морального износа объекта. Для учета накопленной амортизации План счетов предусматривает счет 02 «Амортизация основных средств».

Характеристика счета 02:

Амортизацию ОС всегда учитывают на счете 02 в корреспонденции со счетами затрат или выбытия основных средств.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Типовые проводки по начислению амортизации

Счет затрат в проводке зависит от того, где используют объект ОС.

Основное производство

Если оборудование используют для выпуска продукции, например станки, конвейеры или прессы, начислите амортизацию:

Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств»

Пример 1

ООО «ТехноСтрой» приобрело фрезерный станок за 960 000 руб. со сроком полезного использования 96 месяцев, применяя линейный метод.

Ежемесячная амортизация составляет:

Ежемесячно до окончания СПИ данного объекта бухгалтер производит в учете запись: Дт 20 Кт 02 — 10 000 руб.

2. Общехозяйственное назначение

Для объектов, используемых в управленческих целях (офисные здания, мебель, оргтехника, служебный транспорт администрации), применяют проводку:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств».

Пример 2

Амортизация административного здания — 45 000 руб. в месяц, ноутбука бухгалтера — 3 200 руб. в месяц.

Проводка: Дт 26 Кт 02 — 48 200 руб.

3. Общепроизводственные расходы

Если ремонтный или инструментальный цех обслуживает основное производство, отразите амортизацию его ОС:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств»

Пример 3

Амортизация цеха по ремонту оборудования — 18 000 руб.

Проводка: Дт 25 Кт 02 — 18 000 руб.

4. Торговые организации

В торговых организациях, не имеющих основного производства, начисленная амортизация относится на дебет счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом 02.

Пример 4

Ежемесячная амортизация холодильного оборудования в магазине составляет 5 200 руб.

Проводка: Дт 44 Кт 02 — 5 200 руб.

5. Вспомогательное производство

Если оборудование используют во вспомогательном производстве, например в котельной, транспортном цехе или ремонтной мастерской, начислите амортизацию:

Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств»

Это основные проводки по амортизации ОС. Начисляйте амортизацию на основании ведомости расчета по форме, которую утвердила организация, или бухгалтерской справки.

Специальные случаи начисления амортизации

Проводка по начислению амортизации ОС зависит от условий использования объекта.

1. Передача в аренду

Если сдача ОС в аренду не относится к основной деятельности организации, начислите амортизацию:

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств»

Если аренда относится к основной деятельности, например у лизинговой компании, учитывайте амортизацию на счетах затрат:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02 «Амортизация основных средств»

Счет учета амортизации после передачи ОС в аренду в 1С

2. Капитальные вложения в арендованное имущество

Если арендатор с согласия арендодателя выполнил неотделимые улучшения, например установил вентиляцию, и не получил возмещение расходов, он начисляет амортизацию:

Дт 20, 26, 44 Кт 02 «Амортизация основных средств»

Присвойте неотделимому улучшению отдельный инвентарный номер.

Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации в 1С

3. Переоценка ОС

При переоценке ОС скорректируйте накопленную амортизацию.

При дооценке отразите увеличение амортизации:

Дт 02 Кт 83 «Добавочный капитал»

При уценке сделайте проводку:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств»

4. Консервация и реконструкция

П. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» устанавливает:

Таким образом, начислить амортизацию при консервации или реконструкции необходимо в обычном порядке, без перерывов.

5. Амортизация ОС, используемого при создании другого внеоборотного актива

Если ОС используют для строительства, модернизации или реконструкции другого внеоборотного актива, включите амортизацию в первоначальную стоимость создаваемого объекта:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 «Амортизация основных средств»

В первоначальную стоимость внеоборотного актива включают все затраты, которые напрямую связаны с его созданием.

Начало и прекращение начисления амортизации, ежегодная проверка элементов амортизации

Согласно п. 33 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», начисление амортизации ОС производится в следующем порядке:

Ежегодно проверяйте срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации с учетом условий эксплуатации объекта (п. 37 ФСБУ 6/2020). Изменения учитывайте перспективно как изменения оценочных значений.

Пересчет амортизации ОС с начала года при изменении срока полезного использования ОС в 1С КОРП

Кратко о начислении амортизации ОС

• Учитывайте амортизацию на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат 20, 23, 25, 26, 44 и другими
• Начинайте начислять амортизацию с даты признания объекта и прекращайте с даты его списания (п. 33 ФСБУ 6/2020)
• Не приостанавливайте амортизацию при консервации или реконструкции объекта. Не начисляйте ее, если ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой или превысила ее (п. 30 ФСБУ 6/2020)
• Подтверждайте проводки ведомостью расчета амортизации или бухгалтерской справкой
• Ежегодно проверяйте срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Изменения учитывайте перспективно как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020)