Модернизация основных средств: определение, подтверждающие документы, отражение в учете

Для эффективной работы предприятия его основные средства должны постоянно обновляться и совершенствоваться, чтобы выпускаемая продукция соответствовала современным требованиям, а производительность труда возрастала.  В статье расскажем, что такое модернизация ОС,  как отличить ее от ремонта, по каким правилам учесть и какими документами оформить.

Что такое модернизация основных средств

В нормативных актах отсутствует единое официальное понятие модернизации ОС.

В целях налогового учета к работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта ОС. Затраты на осуществление таких работ увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В бухгалтерском учете модернизацией признаются мероприятия по улучшению ОС, затраты на которые признаются капитальными вложениями (п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Более детальное определение дано в Письме Минфина от 21.07.2009 N 02-05-10/2931, где модернизацией называют совокупность работ по усовершенствованию объекта ОС путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Отличие модернизации от ремонта

Главная цель модернизации — улучшение характеристик ОС, благодаря чему растет качество выпускаемой продукции, снижаются эксплуатационные расходы, расширяются функциональные возможности объекта. В отличие от ремонта, который направлен на восстановление характеристик объекта, модернизация направлена на улучшение его первоначальных технических свойств.

Расходы на модернизацию и расходы на ремонт ОС учитываются в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам:

• в налоговом учете расходы на ремонт ОС относятся к прочим расходам в периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ)
• в бухгалтерском учете затраты на ремонт ОС отражаются в зависимости от вида ремонта, вида деятельности, в котором используется ремонтируемый объект, а также уровня существенности для компании понесенных расходов

В бухучете затраты на модернизацию амортизируются, а затраты по капитальному ремонту могут списываться сразу в расходы или капитализироваться с последующей амортизацией.

Затраты на ремонт ОС учитываются:

• в расходах текущего периода, если ремонт направлен на поддержание объекта в рабочем состоянии без улучшения его характеристик (текущий и средний ремонт)
• как отдельный объект, если период получения экономической выгоды от ремонта более 12 месяцев, затраты существенны и условия признания активом закреплены в учетной политике (например, капитальный ремонт арендованного имущества на значительную сумму может быть признан отдельным объектом и амортизироваться в течении срока аренды)
• в стоимости основного средства, если в учетной политике организации установлен уровень существенности затрат на ремонт (например, если в организации установлено, что при стоимости ремонта более 40% от первоначальной стоимости ремонтируемого актива, расходы на ремонт увеличивают его первоначальную стоимость)

Расходы на модернизацию введенного в действие ОС увеличивают его первоначальную стоимость. Накопление расходов на модернизацию ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ расходы списываются на счет 01 «Основные средства» на увеличение стоимости основного средства (п. 5 ФСБУ 26 /2020).

В налоговом учете на сумму расходов по модернизации налогоплательщик увеличивает первоначальную стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ) на которую начисляется амортизация.

Станок первоначальной стоимостью 2 040 000 руб. и сроком полезного использования 8 лет, отработал 5 лет и передан на модернизацию. Затраты на модернизацию составили 819 000 руб. Остаточная стоимость до модернизации 2 040 000 руб. — 2 040 000 руб. /96 мес. х 60 мес. = 765 000 руб.

Стоимость ОС после модернизации 765 000 руб. + 819 000 руб. = 1 584 000 руб.

Оформление модернизации

До начала мероприятий по модернизации ОС требуется издать приказ руководителя, в котором указать:

• наименование объекта, его инвентарный номер, местонахождение
• цель модернизации — описание улучшений и ожидаемых результатов
• объем работ, перечень мероприятий
• сроки выполнения — даты начала и окончания работ по модернизации
• планируемый объем затрат
• ответственные лица

Как может выглядеть такой приказ:

Подтвердить факт модернизации и величину расходов помогут:

• акты выполненных работ и их стоимости (например, ф. КС-2, ф. КС-3 при СМР)
• сметы, калькуляции расходов
• техническая документация (проект, чертежи, ТУ)
• договоры подряда (если был привлечен подрядчик)

Кратко о модернизации основных средств

• корректный учет расходов на модернизацию ОС зависит от грамотной классификации производимых работ: они должны улучшать характеристики объекта, а не быть обычным ремонтом, при котором лишь восстанавливают прежние характеристики ОС
• в целях налогового учета к работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта ОС, затраты на такие работы увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ)
• в бухгалтерском учете модернизацией признаются мероприятия по улучшению ОС, затраты на которые признаются капитальными вложениями (п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020)
• расходы на ремонт ОС в налоговом учете признаются прочими расходами в периоде их осуществления, а в бухучете отражаются в зависимости от вида ремонта, вида деятельности, в котором используется ремонтируемый объект, а также уровня существенности для компании понесенных расходов
• в налоговом учете

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email