Линейный способ начисления амортизации компании закрепляют в учетной политике чаще, чем другие допустимые способы. Это объясняется простотой и понятным алгоритмом расчетов. Расскажем подробнее о механизме начисления амортизации основных средств линейным способом.
Содержание
Нормативные правила
Амортизацией основных средств (ОС) называют систематический перенос их первоначальной стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования.
В бухгалтерском учете (БУ) амортизацию можно производить несколькими способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 35-36 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Амортизация ОС, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить компании экономические выгоды, начисляется линейным способом. Амортизация начисляется таким образом, чтобы стоимость ОС погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Для целей налогового учета (НУ) налогоплательщики вправе выбрать один из двух допустимых способов амортизации: линейный либо нелинейный. К некоторым группам основных средств применим только линейный способ начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).
О всех способах начисления амортизации в БУ и НУ рассказываем здесь.
Формула расчета амортизации линейным методом в БУ
Порядок расчета амортизации линейным способом для целей бухучета регламентирован ФСБУ 6/2020.
Получите понятные самоучители 2025 по 1С бесплатно:
Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (п. 36 ФСБУ 6/2020).
Запишем порядок расчета в виде формулы:
где:
- А – амортизация за период, рассчитанная линейным способом
- БС –балансовая стоимость ОС, рассчитанная как его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения на начало периода
- ЛС –ликвидационная стоимость ОС, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, рассчитанная на начало периода
- СПИост – оставшийся срок полезного использования ОС на начало периода
Формула расчета амортизации линейным методом в НУ
Порядок расчета амортизации линейным способом для налоговых целей описан в НК РФ:
При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Запишем это правило в виде формулы:
где:
- А – сумма начисленной амортизации по ОС за 1 месяц
- К – норма амортизации в процентах (К = 1/СПИ * 100%)
- ПС – первоначальная стоимость ОС: сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов), а также на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (ст. 257 НК РФ)
- СПИ – срок полезного использования ОС в месяцах (определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства 01.01.2002 N 1)
Начисляется амортизация отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Дата начала и окончания начисления амортизации
В БУ возможен выбор момента, с которого начинается и прекращается начисление амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):
- начинается с даты принятия ОС к бухгалтерскому учету, прекращается с момента его списания
- либо начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания с учета
В НУ выбора нет — необходимо выполнять единое правило:
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам ОС), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Порядок определения даты начала амортизации по объектам капитальных вложений в объекты ОС арендодателями и арендаторами указан в п. 3 ст. 259.1 НК РФ.
Примеры расчета амортизации линейным способом
Амортизация, рассчитанная линейным способом в БУ и НУ, может совпадать по сумме или различаться в зависимости от даты начала начисления амортизации и иных факторов (например, применения в НУ амортизационной премии). Поясним на примерах.
Пример 1
ООО «ПромМаш» в январе 2025 года приобрело и отразило в бухучете в качестве основного средства автогрейдер первоначальной стоимостью 3,5 млн руб., ликвидационная стоимость нулевая. Амортизация в БУ и НУ начисляется линейным способом, амортизационная премия в НУ не применяется. В учетной политике указано, что началом амортизации считается первое число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.
Исходные данные для расчета амортизации:
- БС = ПС = 3 500 000 руб.
- ЛС = 0 руб.
- СПИ = 70 мес. (принято для целей БУ и НУ)
Расчет амортизации линейным способом
1-й месяц амортизации (февраль 2025 года)
Амортизация в БУ
Амортизация в НУ
2-й месяц амортизации (март 2025 года)
Амортизация в БУ
Балансовая стоимость на начало марта равна:
3 500 000 руб. – 50 000 руб. = 3 450 000 руб.
Амортизация в НУ
Далее расчет ведется аналогичным образом до мая 2031 года, в котором завершится начисление амортизации одновременно в БУ и НУ.
Рассмотрим тот же пример, изменив условие по дате начала амортизации в БУ.
Пример 2
По учетной политике ООО «ПромМАШ» амортизация основных средств в БУ начинается в месяце принятия их к учету (для автогрейдера стоимостью 3,5 млн руб. — в январе 2025 года).
1-й месяц амортизации (январь 2025 года)
Амортизация в БУ
Амортизация в НУ не начисляется.
2-й месяц амортизации в БУ и 1-й месяц амортизации в НУ (февраль 2025 года)
Амортизация в БУ
Амортизация в НУ
Сумма накопленной амортизации за январь – февраль 2025 года в БУ – 100 000 руб., а в НУ — 50 000 руб. Эти различия приводят к возникновению разниц между БУ и НУ. По мере начисления амортизации разницы между стоимостью активов в БУ и НУ будут уменьшаться. Начисление амортизации данного ОС прекратится в БУ в апреле 2031 года, а в НУ – в мае 2031 года.
Кратко о начислении амортизации линейным способом
- Линейный способ начисления амортизации используется организациями чаще, чем другие методы амортизации, благодаря простоте расчетов
- Данный способ можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
- Для расчета амортизации линейным методом в БУ нужны данные о балансовой и ликвидационной стоимости основного средства, а также сроке его полезного использования
- В налоговых целях амортизация линейным способом за 1 месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта
Если вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете