Линейный способ начисления амортизации организации используют чаще, чем другие. Это объясняется его простотой и понятным алгоритмом. Расскажем, как начислить амортизацию основных средств линейным способом.
Содержание
Нормативные правила
Амортизацией основных средств называют систематический перенос их первоначальной стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования. В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять несколькими способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 35-36 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Амортизация ОС, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить компании экономические выгоды, начисляется линейным способом. Амортизация начисляется таким образом, чтобы стоимость ОС погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Для целей налогового учета можно выбрать один из двух допустимых способов амортизации: линейный либо нелинейный. К некоторым группам основных средств применим только линейный способ начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).
Обо всех способах начисления амортизации в БУ и НУ рассказываем здесь.
Формула расчета амортизации линейным методом в БУ
Порядок расчета амортизации линейным способом для бухучета регламентирован ФСБУ 6/2020.
Сумму амортизации за отчетный период определяют как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования (п. 36 ФСБУ 6/2020).
Получите понятные самоучители 2026 по 1С бесплатно:
- А — амортизация за период, рассчитанная линейным способом
- БС — балансовая стоимость ОС, рассчитанная как его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения на начало периода
- ЛС — ликвидационная стоимость ОС, которую организация получила бы в случае его выбытия (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, рассчитанная на начало периода
- СПИост — оставшийся СПИ на начало периода
Формула расчета амортизации линейным методом в НУ
Порядок расчета амортизации линейным способом для налоговых целей описан в НК РФ:
При применении линейного метода сумма месячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для этого объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
- А — сумма начисленной амортизации ОС за месяц
- К – норма амортизации в процентах (К = 1/СПИ * 100%)
- ПС – первоначальная стоимость ОС: сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов), а также на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (ст. 257 НК РФ)
- СПИ – срок полезного использования ОС в месяцах (определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства 01.01.2002 N 1)
Начисляется амортизация отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Дата начала и окончания начисления амортизации
В БУ возможен выбор момента, с которого начинается и прекращается начисление амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):
- либо начинается с даты принятия ОС к бухгалтерскому учету, прекращается с момента его списания
- либо начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания с учета
В НУ выбора нет: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по ОС), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Порядок определения даты начала амортизации по капитальным вложенийям в объекты ОС арендодателями и арендаторами указан в п. 3 ст. 259.1 НК РФ.
Примеры расчета амортизации линейным способом
Амортизация, рассчитанная линейным способом в БУ и НУ, может совпадать по сумме или различаться в зависимости от даты начала начисления амортизации и иных факторов (например, применения в НУ амортизационной премии). Поясним на примерах.
Пример 1
ООО «ПромМаш» в январе 2025 года приобрело и отразило в бухучете в качестве основного средства автогрейдер первоначальной стоимостью 3,5 млн руб., ликвидационная стоимость нулевая. Амортизация в БУ и НУ начисляется линейным способом, амортизационная премия в НУ не применяется.
В учетной политике указано, что началом амортизации считается первое число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.
Исходные данные для расчета амортизации:
- БС = ПС = 3 500 000 руб.
- ЛС = 0 руб.
- СПИ = 70 мес. (принято для целей БУ и НУ)
Расчет амортизации линейным способом
Первый месяц амортизации (февраль 2025)
Амортизация в БУ:
Амортизация в НУ:
Второй месяц амортизации (март 2025 )
Балансовая стоимость на начало марта равна:
3 500 000 руб. – 50 000 руб. = 3 450 000 руб.
Амортизация в БУ:
Амортизация в НУ:
Далее расчет делают аналогично до мая 2031 года, в котором завершится начисление амортизации одновременно в БУ и НУ.
Рассмотрим тот же пример, изменив условие по дате начала амортизации в БУ.
Пример 2
По учетной политике ООО «ПромМАШ» амортизация основных средств в БУ начинается в месяце принятия их к учету (для автогрейдера стоимостью 3,5 млн руб. — в январе 2025).
Первый месяц амортизации (январь 2025)
Амортизация в БУ:
Амортизация в НУ не начисляется.
Второй месяц амортизации в БУ и первый месяц амортизации в НУ (февраль 2025)
Амортизация в БУ:
Амортизация в НУ:
Сумма накопленной амортизации за январь-февраль 2025:
- в БУ — 100 000 руб.
- в НУ — 50 000 руб.
Эти различия приводят к возникновению разниц между БУ и НУ. По мере начисления амортизации разницы между стоимостью активов в БУ и НУ будут уменьшаться. Начисление амортизации прекратится в БУ в апреле 2031 года, а в НУ в мае 2031 года.
Кратко о начислении амортизации линейным способом
- Линейный способ начисления амортизации используется чаще, чем другие методы благодаря простоте расчетов
- Его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
- Для расчета амортизации линейным методом в БУ нужны данные о балансовой и ликвидационной стоимости ОС, а также о сроке его полезного использования
- В налоговых целях месячная амортизация линейным способом определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для объекта
См. также:
Если вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Получить индивидуальную консультацию от наших специалистов можно в Личном кабинете