Ускоренная амортизация: методы, коэффициенты, практика применения

Ускоренная амортизация — инструмент налоговой оптимизации, который позволяет снизить налог на прибыль. В статье разбираем случаи применения повышающих коэффициентов: от лизинга до программ из реестра российского ПО. Сравниваем линейный и ускоренный методы на примерах. 

Что такое ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация — механизм, который позволяет организации списывать стоимость ОС и НМА в расходы быстрее, чем по стандартным нормам амортизации. Это достигается за счет повышающих коэффициентов — множителей, на которые организация может увеличить норму амортизации по объекту.

Возможность применять ускоренную амортизацию в налоговом учете закреплена в ст. 259.3 НК РФ. В ней перечислены случаи, когда налогоплательщик может применить повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

Ускоренная амортизация — право, а не обязанность налогоплательщика. Организация сама принимает решение о ее применении и закрепляет его в учетной политике.

В бухгалтерском учете ускоренная амортизация тоже возможна.

При способе уменьшаемого остатка организация может применять коэффициент ускорения, а его величину и порядок расчета определяет сама (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 N 204н).

Аналогичное правило действует и для НМА (п. 40 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 N 86н).

Коэффициент ускорения амортизации ОС: виды и размеры

Коэффициент ускорения амортизации ОС — числовой множитель, на который умножается базовая норма амортизации. В налоговом учете установлено два таких коэффициента — не выше 2 и не выше 3.

Перечень категорий ОС для применения коэффициента до 2:

Коэффициент до 3 можно применять для следующих ОС:

Ключевые условия применения коэффициента 3 при лизинге:

• коэффициент 3 применяют к амортизируемым ОС, полученным по договору лизинга
• применять коэффициент может та сторона договора лизинга, на балансе которой учитывают предмет лизинга
• коэффициент 3 не применяют к ОС, относящимся к 1-3 амортизационным группам
• использование коэффициента нужно закрепить в учетной политике

Ускоренный метод начисления амортизации в налоговом учете можно применять как при линейном, так и при нелинейном способе начисления амортизации. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.

Разберем практический пример, чтобы наглядно увидеть разницу между стандартной и ускоренной амортизацией.

Пример 1

Стоимость высокотехнологичного оборудования — 10 000 000 руб. СПИ — 5 лет или 60 месяцев. Ставка налога на прибыль — 25%. Метод начисления амортизации в налоговом учете — линейный.

Расчет амортизации без применения повышающего коэффициента

Норма амортизации в месяц:

Ежемесячная сумма амортизации:

Расчет амортизации с применением коэффициента ускорения 2

Ежемесячная сумма амортизации:

Экономический эффект

Годовая экономия по налогу на прибыль без коэффициента:

Годовая экономия по налогу на прибыль с коэффициентом 2:

Применение повышающего коэффициента 2 позволил удвоить сумму списываемых расходов и вдвое увеличить экономию по налогу на прибыль.

Ускоренная амортизация НМА

Ускоренную амортизацию можно применять и к НМА (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Коэффициент ускорения не должен превышать 3 — его можно применять к НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Коэффициент можно применять только в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых программа или база данных есть в едином реестре. Если объект НМА исключат из реестра, право на ускоренную амортизацию утратится с этого момента.

При применении повышающего коэффициента к НМА имеет значение и способ, которым определен СПИ актива (ст. 258 НК РФ).

Минфин в Письме от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19743 подтвердил, что пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не распространяется на НМА, СПИ которых налогоплательщик определил в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ. Ведомство также разъяснило, что ограничений на применение коэффициента к НМА, СПИ которых определен в порядке абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ, не установлено.

Как и в случае с ОС, применение повышающего коэффициента к НМА — право, а не обязанность организации. Решение о его применении и конкретный размер коэффициента в пределах 3 закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 2

Организация купила исключительные права на программу для ЭВМ, включенную в реестр российского ПО. Стоимость НМА — 1 200 000 руб. СПИ — 3 года (36 мес.), определен на основе срока действия патента. Ставка налога на прибыль — 25%. В налоговом учете применяют линейный метод начисления амортизации.

Расчет амортизации без применения повышающего коэффициента

Норма амортизации в месяц:

Ежемесячная сумма амортизации:

Расчет амортизации с применением коэффициента ускорения 3

Ежемесячная сумма амортизации:

Экономический эффект

Годовая экономия по налогу на прибыль без коэффициента:

Годовая экономия по налогу на прибыль с коэффициентом 3:

Применение коэффициента 3 позволяет втрое увеличить годовую экономию по налогу на прибыль и полностью амортизировать НМА за 1 год вместо 3 лет.

Как ускорить амортизацию: пошаговый алгоритм для бухгалтера

Для корректного применения ускоренной амортизации необходимо учитывать, что механизмы в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

Алгоритм для НУ (ст. 259.3 НК РФ):

1. Проверьте — относится ли объект к категории, по которой можно применять повышающий коэффициент. Для этого изучите перечни, утв. Правительством РФ, и сопоставьте актив с условиями ст. 259.3 НК РФ
2. Определите максимально допустимый размер коэффициента — 2 или 3 — по конкретному основанию
3. Закрепите применение повышающего коэффициента в учетной политике для целей НУ
4. Рассчитайте амортизацию с учетом коэффициента и отразите данные в регистрах НУ
5. Обеспечьте раздельный учет объектов, по которым применяете ускоренную амортизацию

В БУ прямой механизм повышающих коэффициентов не предусмотрен. Но списать стоимость актива быстрее можно через выбор способа начисления амортизации.

Чаще всего используют способ уменьшаемого остатка — большую часть стоимости актива списывают в первые годы использования. Чтобы усилить эффект, в норму амортизации вводят коэффициент ускорения, который организация определяет сама.

Что сделать бухгалтеру:

• Выберите способ уменьшаемого остатка для группы однородных объектов. Способ амортизации устанавливают не для отдельного объекта, а для группы однородных ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020). Для НМА действует то же правило (п. 39 ФСБУ 14/2022)
• Определите коэффициент ускорения. Организация может установить любой коэффициент, например 2 или 3, исходя из ожидаемой динамики получения экономических выгод от актива
• Закрепите выбранный способ и коэффициент в учетной политике для целей БУ. Укажите формулу расчета
• Применяйте этот порядок к объектам, которые входят в выбранную группу

Кратко об ускоренной амортизации

• Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость ОС и НМА в расходы быстрее за счет повышающих коэффициентов до 2 или до 3 к основной норме амортизации. Это право, а не обязанность. Закрепите его в учетной политике
• Коэффициент 2 применяют к широкому перечню объектов: ОС в агрессивной среде, у сельхозпроизводителей, резидентов ОЭЗ, к энергоэффективному оборудованию, объектам по перечню НДТ и другим
• Коэффициент 3 применяют в основном при лизинге, кроме ОС 1-3 амортизационных групп, а также к НМА — программам и базам данных из реестра российского ПО
• Для лизинга коэффициент 3 не применяют к ОС 1-3 амортизационных групп
• Для НМА коэффициент применяют только в периоды нахождения программы или базы данных в реестре российского ПО. Не применяйте его, если СПИ определен организацией самостоятельно
• Перед применением проверьте, соответствует ли объект утвержденным перечням по постановлениям и распоряжениям Правительства

См. также:

• Применение повышающего коэффициента 2 к расходам на ОС, НМА и ПО в 2026 году
• Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
• Начисление амортизации основных средств — проводки и примеры
• Амортизационные группы основных средств: классификация и порядок определения срока полезного использования
• Способы начисления амортизации: особенности в бухгалтерском и налоговом учете