Ускоренная амортизация: методы, коэффициенты и практика применения

Ускоренная амортизация — это не просто способ быстрее списать стоимость ОС и НМА, а реальный инструмент налоговой оптимизации, позволяющий существенно снизить налог на прибыль. В нашем материале разбираем случаи применения повышающих коэффициентов — от лизинга до программ из реестра российского ПО, сравниваем линейный и ускоренный методы на примерах. 

Что такое ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация — это механизм, позволяющий организации списывать стоимость ОС и НМА в расходы быстрее, чем это предусмотрено стандартными нормами амортизации. Достигается это за счет применения к основной норме амортизации специальных повышающих коэффициентов — множителей, на которые организация вправе увеличить установленную норму амортизации по объекту.

Возможность применения ускоренной амортизации в налоговом учете закреплена в ст. 259.3 НК РФ. В ней перечислены случаи, когда налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

Ускоренная амортизация — это право, а не обязанность налогоплательщика. Организация самостоятельно принимает решение о ее применении и закрепляет это решение в учетной политике.

В бухгалтерском учете ускоренная амортизация также возможна. В соответствии с п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 N 204н) при способе уменьшаемого остатка организация может применять коэффициент ускорения, величину которого и другие особенности расчета определяет самостоятельно. Аналогичное правило действует и для НМА (п. 40 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина от 30.05.2022 N 86н).

Коэффициент ускорения амортизации ОС: виды и размеры

Коэффициент ускорения амортизации ОС — это числовой множитель, на который умножается базовая норма амортизации. В налоговом учете установлено два таких коэффициента – не выше 2 и не выше 3.

Перечень категорий ОС для применения коэффициента до 2

Коэффициент ускорения амортизации до 3 применяется в отношении:

Ключевые условия применения коэффициента 3 при лизинге:

• коэффициент 3 применяется к амортизируемым ОС, полученным по договору лизинга
• применять коэффициент вправе та сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга
• коэффициент 3 не применяется к ОС, относящимся к 1–3 амортизационным группам
• использование коэффициента нужно закрепить в учетной политике

Ускоренный метод начисления амортизации в налоговом учете может применяться как при линейном, так и при нелинейном способе начисления амортизации. Выбор метода организация делает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Рассмотрим практический пример, чтобы наглядно увидеть разницу между стандартной и ускоренной амортизацией.

Пример 1

Стоимость высокотехнологичного оборудования – 10 000 000 руб. СПИ – 5 лет (60 мес.). Ставка налога на прибыль – 25%. Метод начисления амортизации в налоговом учете – линейный.

• расчет амортизации без применения повышающего коэффициента

Норма амортизации в месяц

Ежемесячная сумма амортизации

• расчет амортизации с применением коэффициента ускорения 2

Ежемесячная сумма амортизации

• экономический эффект

Годовая экономия по налогу на прибыль (без коэффициента)

Годовая экономия по налогу на прибыль (с коэффициентом 2)

Применение повышающего коэффициента 2 позволяет удвоить сумму списываемых расходов и соответственно в 2 раза увеличить экономию по налогу на прибыль.

Ускоренная амортизация НМА

Ускоренная амортизация может применяться и к НМА (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент ускорения – не выше 3, может быть применен к НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы такие программы и базы данных были включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Коэффициент можно применять только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых программа или база данных находятся в Едином реестре. Если объект НМА будет исключен из реестра, право на применение ускоренной амортизации с этого момента утрачивается.

Для применения повышающего коэффициента к НМА имеет значение, каким именно способом определен СПИ актива (ст. 258 НК РФ):

Минфин в письме от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19743 подтвердил, что положение подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не распространяется на НМА, СПИ которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ. Одновременно ведомство разъяснило, что ограничений по применению коэффициента к НМА, СПИ которых определен в порядке абз 1 п. 2 ст. 258 НК РФ, не установлено.

Как и в случае с ОС, применение повышающего коэффициента к НМА — это право, а не обязанность организации. Решение о его применении и конкретный размер коэффициента (в пределах 3) должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 2

Организация приобрела исключительные права на программу для ЭВМ, которая включена в Единый реестр российского ПО. Стоимость НМА – 1 200 000 руб. СПИ – 3 года (36 мес.), определен на основе срока действия патента. Ставка налога на прибыль – 25%. Метод начисления амортизации в налоговом учете – линейный.

• расчет амортизации без применения повышающего коэффициента

Норма амортизации в месяц

Ежемесячная сумма амортизации

• расчет амортизации с применением коэффициента ускорения 3

Ежемесячная сумма амортизации

• экономический эффект

Годовая экономия по налогу на прибыль (без коэффициента)

Годовая экономия по налогу на прибыль (с коэффициентом 3)

Применение коэффициента 3 позволяет втрое увеличить годовую экономию по налогу на прибыль и полностью амортизировать НМА за 1 год вместо 3 лет.

Как ускорить амортизацию: пошаговый алгоритм для бухгалтера 

Для корректного применения ускоренной амортизации бухгалтеру необходимо учитывать, что механизмы в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

Алгоритм для НУ (ст. 259.3 НК РФ):

1. Проверить, относится ли объект к категории, допускающей применение повышающего коэффициента. Для этого необходимо изучить перечни, утв. Правительством РФ, и сопоставить актив с условиями ст. 259.3 НК РФ
2. Определить максимально допустимый размер коэффициента (2 или 3) исходя из конкретного основания
3. Закрепить применение повышающего коэффициента в учетной политике для целей НУ
4. Рассчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента и отразить данные в регистрах НУ
5. Обеспечить раздельный учет объектов, по которым применяется ускоренная амортизация

В БУ прямого механизма повышающих коэффициентов не предусмотрено. Однако ускорить списание стоимости актива можно через выбор способа начисления амортизации. Чаще всего для этого используют способ уменьшаемого остатка. Суть метода: большая часть стоимости актива списывается в первые годы его использования. Чтобы усилить этот эффект, в расчет нормы амортизации вводят коэффициент ускорения, величину которого организация определяет самостоятельно.

Что нужно сделать бухгалтеру:

1. Выбрать способ уменьшаемого остатка для группы однородных объектов (способ амортизации устанавливается не для отдельного объекта, а для группы однородных ОС – п. 34 ФСБУ 6/2020, для НМА аналогичное правило закреплено в п. 39 ФСБУ 14/2022)
2. Определить коэффициент ускорения. Организация вправе установить любой коэффициент (например, 2 или 3) исходя из ожидаемой динамики получения экономических выгод от использования актива
3. Закрепить выбранный способ и коэффициент в учетной политике для целей БУ с указанием формулы расчета
4. Применять этот порядок к объектам, входящим в выбранную группу

Кратко об ускоренной амортизации

• Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость ОС и НМА в расходы быстрее за счет применения повышающих коэффициентов (до 2 или до 3) к основной норме амортизации. Это право, а не обязанность, и его необходимо закрепить в учетной политике
• Коэффициент 2 доступен для широкого перечня объектов: ОС в агрессивной среде, у сельхозпроизводителей, резидентов ОЭЗ, энергоэффективного оборудования объектов по перечню НДТ и др. Коэффициент 3 применяется в основном при лизинге (кроме ОС 1–3 амортизационных групп), а также для НМА — программ и баз данных из реестра российского ПО
• Для лизинга коэффициент 3 запрещен для ОС 1–3 амортизационных групп; для НМА коэффициент применяется только в периоды нахождения в реестре российского ПО и не используется, если СПИ определен организацией самостоятельно. Перед применением необходимо проверить соответствие объекта утвержденным перечням – постановлениями и распоряжениями Правительства РФ

См. также:

• Применение повышающего коэффициента 2 к расходам на ОС, НМА и ПО в 2026 году
• Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
• Начисление амортизации основных средств — проводки и примеры
• Амортизационные группы основных средств: классификация и порядок определения срока полезного использования
• Способы начисления амортизации: особенности в бухгалтерском и налоговом учете