Амортизационные группы основных средств: классификация и порядок определения срока полезного использования

Определить амортизационную группу — обязанность бухгалтера при принятии объекта к учету. От группы зависят ежемесячная сумма амортизации, налог на прибыль и риск претензий ФНС. В статье разберем, как пользоваться классификацией и определять срок полезного использования ОС по каждой группе.

Что такое амортизационные группы

В налоговом учете амортизируемое имущество распределяют по амортизационным группам по сроку полезного использования (СПИ). Порядок обязателен для организаций на ОСНО (ст. 258 НК РФ).

Амортизационные группы делят имущество на десять категорий со сроком полезного использования от 1 года до 30 лет и более. Отнесение объекта к конкретной группе амортизации напрямую влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.

Амортизационные группы обязательны только для налогового учета. В бухгалтерском учете СПИ организация определяет сама, но чаще использует те же сроки, чтобы не возникли временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Нормативная база: классификация основных средств

Основной документ: классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 N 1). Классифицируйте ОС по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Для определения амортизационной группы по коду ОКОФ необходимо:

• найти код ОС в ОК 013-2014
• найти этот код в классификации Постановления N 1 и определить группу

Таблица амортизационных групп со сроками полезного использования.

Пошаговый алгоритм: как определить амортизационную группу ОС

Шаг 1. Определите код ОКОФ

Найдите в классификаторе ОС (ОК 013-2014) код вашего объекта. Чем больше цифр в коде, тем детальнее классификация.

Например, код 220.42.22.11.110 — линии (кабели) электропередачи высокого напряжения.

Шаг 2. Найдите код в Классификации из Постановления N 1

Откройте Постановление N 1 в актуальной редакции и найдите код. Группа, в которую он включен, — искомая.

Шаг 3. Если код отсутствует

Если классификатор ОС не содержит точного кода, амортизационную группу определяют по коду более высокого уровня (группировке), в которую входит объект.

Шаг 4. Если ОС не указано в классификации

Тогда налогоплательщик устанавливает СПИ по техническим условиям или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Используйте техпаспорт или аналогичную документацию.

Пример 1

Организация купила легковой автомобиль с объемом двигателя 2 000 куб. см.

Бухгалтер определил и установил СПИ по алгоритму:

1. Код ОКОФ: 310.29.10.2 (автомобили легковые)
2. Код есть в Постановлении N 1 — автомобиль относится к третьей амортизационной группе — СПИ от 3 до 5 лет
3. Установил СПИ — 48 месяцев

Если бы объем двигателя превышал 3 500 куб. см, автомобиль попал в 5 амортизационную группу.

Амортизационную группу здания определяют по Классификации — она зависит от материала стен, капитальности и назначения:

• временные и быстровозводимые здания — 4 амортизационная группа
• большинство административных и производственных зданий — 7, 8, 9 или 10 группа

Если конкретный код отсутствует, СПИ устанавливают по технической документации на здание.

Особенности классификации и СПИ бывших в употреблении ОС

При покупке подержанного ОС включите объект в ту же амортизационную группу, что у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Новый собственник вправе установить срок полезного использования как разницу между СПИ, который определил предыдущий владелец, и фактическим сроком эксплуатации объекта.

Пример 2

Приобретен автомобиль, который у предыдущего собственника относился к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 48 месяцев. Фактическая эксплуатация — 24 месяца. Новый собственник может установить СПИ 24 месяца: 48 мес. – 24 мес. = 24 мес.

Модернизация: как меняется срок полезного использования

При модернизации, реконструкции или техническом перевооружении увеличивается первоначальная стоимость ОС, а срок полезного использования можно пересмотреть только в сторону увеличения и только в пределах максимального срока для амортизационной группы, к которой относится объект.

Пример 3

Станок относится к 4 амортизационной группе — СПИ от 61 до 84 месяцев. Первоначально установили СПИ 72 месяца. После модернизации организация вправе увеличить СПИ, но не более чем до 84 месяцев — верхняя граница 4 группы. Если срок не увеличивают, амортизацию продолжают начислять исходя из прежнего СПИ.

Кратко об амортизационных группах основных средств

• Амортизационные группы делят ОС на 10 групп, например: 2 амортизационная группа — 2-3 года, 3 амортизационная группа — 3–5 лет и т. д.
• Чтобы определить амортизационную группу ОС, найдите код объекта в классификаторе ОКОФ и сверьте его с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
• Срок полезного использования выбирают внутри диапазона группы. Для подержанных ОС срок уменьшают с учетом эксплуатации у предыдущего собственника, а ошибка в амортизационной группе приводит к завышению амортизации, занижению налога на прибыль и доначислению налога, пеней и штрафов.

См. также:

• Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
• Способы начисления амортизации: особенности в бухгалтерском и налоговом учете
• Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
• Нелинейный метод начисления амортизации: правила, примеры, отличие от линейного метода