Транспортные расходы в БУ и НУ: полное практическое руководство

В деятельности любой коммерческой организации транспортные расходы (ТР) занимают значительное место в структуре затрат. Вопросы правильной квалификации, документального оформления и распределения ТР регулярно становятся предметом проверок со стороны налоговых органов. Расскажем, что такое ТР, правила их учета в БУ и НУ, какие существуют проводки и как правильно распределять ТР на остаток товара. 

Транспортные расходы: понятие и виды

К транспортным расходам относятся все издержки предприятия, возникающие в процессе перемещения продукции, сырья, ОС или при эксплуатации собственного либо наемного автомобильного транспорта. 
Если говорить более предметно, транспортные расходы — это все затраты, которые компания несет, чтобы переместить ценности из точки А в точку Б до момента, когда они выполнят свою экономическую функцию.
В состав транспортных расходов включаются не только непосредственно услуги перевозки, но и сопутствующие платежи: погрузка, разгрузка, экспедирование, плата за проезд по платным дорогам, а в ряде случаев — страховка грузов и услуги логистических посредников. С точки зрения классификации затрат, эти расходы — неоднородный вид расходов. 

Транспортные расходы, как вид издержек, также могут классифицироваться как переменные (зависящие от объемов перевозок) и постоянные (не связанные с объемами деятельности).
Отвечая на вопрос «ТР — это какие расходы?», важно понимать: их квалификация зависит от этапа логистической цепочки и цели, которую они несут — доведение запасов до состояния готовности к использованию или продажа уже готовой продукции.

Транспортные расходы в БУ

В БУ признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На основании ФСБУ 5/2019 «Запасы» затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования) должны включаться в фактическую себестоимость запасов. При этом для торговых организаций предусмотрена возможность учета таких затрат в составе расходов на продажу. Выбранный способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. В целом счета учета затрат транспортных услуг определяются исходя из экономического содержания операции:
В торговых организациях в соответствии с п. 21 ФСБУ 5/2019 при осуществлении торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Таким образом, торговые организации могут учитывать затраты по доставке товаров до центральных складов одним из двух способов:
В данном случае выбранный способ учета ТР должен быть закреплен в учетной политике организации. При включении ТР в стоимость товара они не подлежат отдельному распределению, а списываются на финансовый результат по мере реализации товаров вместе с их стоимостью.

Проводки по транспортным расходам

Рассмотрим основные проводки по транспортным расходам в различных ситуациях.

Доставка материалов

При приобретении материалов и их транспортировке с помощью сторонней транспортной компании возможны два сценария. 
Проводки по учету транспортных расходов в составе фактической себестоимости материалов:

Проводки по учету ТР как расходов на продажу:

Оказание транспортных услуг

Когда организация выступает в роли заказчика транспортных услуг, ТР отражаются в составе затрат. 
Проводки по учету ТР в составе затрат:

Если же организация сама оказывает транспортные услуги сторонним лицам, то данный факт хозяйственной жизни будет отражен как выручка.
Проводки по учету оказанных транспортных услуг:

Транспортные расходы в НУ 

ТР в НУ признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при соблюдении общих требований ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода.

В зависимости от характера расходов ТР в НУ могут быть отнесены к различным группам затрат:
Согласно ст. 320 НК РФ ТР у торговых организаций относятся к прямым расходам в части доставки покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. В данном случае они подлежат распределению на остатки нереализованных товаров, исходя из среднего процента за текущий месяц, с обязательным учетом переходящего остатка на начало месяца.

Формулы для расчета: 

Средний % ТР = (ТР₀ + ТР₁) / (Т₁ + Т₂) × 100%

ТР₂ = Т₂ × Средний % ТР

ТР к списанию = Т₁ × Средний % ТР или (ТР₀ + ТР₁) — ТР₂

где:

• ТР₀ — ТР, относящиеся к нереализованным товарам на начало месяца
• ТР₁ — ТР в текущем месяце
• ТР₂ — ТР, относящиеся к нереализованным товарам на конец месяца
• Т₁ — стоимость товаров, проданных за месяц
• Т₂ — остаток товаров на складе на конец месяца

Распределение ТР на остаток товара в БУ отражается следующим образом: на сч. 44 «Расходы на продажу» может оставаться сальдо в виде ТР, приходящихся на нереализованные товары, которое переходит на следующий месяц.

Практические примеры учета транспортных расходов

Пример 1
ООО «Торгплюс» является торговой организацией, применяет общую систему налогообложения. Согласно утвержденной учетной политике, ТР принимаются к учету на сч. 44 и подлежат распределению в соответствии с положениями ст. 320 НК РФ.
Исходные данные за месяц:

Показатель	Сумма, руб. (без НДС)
Остаток товаров на начало месяца	524 186
Поступление товаров за месяц	1 560 430
Итого товаров в обороте (524 186 руб. + 1 560 430 руб.)	2 084 616
Реализовано товаров в течение месяца по покупной стоимости	987 790
Остаток товаров на конец месяца (2 084 616 руб. — 987 790 руб.)	1 096 826
Остаток ТР, относящихся к нереализованным товарам на начало месяца	48 184
ТР за месяц	185 235
Итого ТР к распределению (48 184 руб. + 185 235 руб.)	233 419

Расчет среднего % ТР:

• Средний % ТР = 233 419 руб. / (987 790 руб. + 1 096 826 руб.) × 100% ≈ 11,1972%

Распределение ТР:

• ТР, приходящиеся на реализованные товары:
  • 987 790 руб. × 11,1972% = 110 605 руб.
• ТР, приходящиеся на остаток нереализованных товаров:
  • 1 096 826 руб. × 11,1972% = 122 814 руб.

Проводки:

Пример 2
Строительная фирма ООО «Стройдеталь» осуществила закупку пиломатериалов у поставщика стоимостью 2 350 000 руб., не учитывая НДС. Транспортировку данной продукции до склада предприятия выполняла независимая логистическая фирма, чьи услуги обошлись в 187 500 руб. без учета НДС. Согласно учетной политике, принятой в ООО «Стройдеталь», затраты на доставку включаются в первоначальную стоимость приобретенных материалов, как того требует п. 11 ФСБУ 5/2019.

Проводки:

Пример 3
Компания ООО «Оазис» реализовала товары покупателю. Договорная цена товара с учетом доставки составляет 457 805 руб. (в т. ч. НДС). Фактические ТР продавца, оплаченные перевозчику — 17 800 руб. (без НДС). Себестоимость товара — 240 350 руб.

Проводки:

Кратко о транспортных расходах

• ТР могут быть включены в фактическую себестоимость запасов (сч. 10, 41) либо учтены в составе расходов на продажу (сч. 44) — для торговых организаций это прямо разрешено п. 21 ФСБУ 5/2019. Выбранный способ обязательно закрепляется в учетной политике и влияет на порядок списания затрат на финансовый результат
• В НУ ТР распределяются согласно ст. 320 НК РФ. Для торговых организаций, применяющих общую систему налогообложения, ТР, связанные с доставкой до склада (при условии, что они не включены в цену товара) признаются прямыми расходами. Они подлежат распределению на остаток нереализованных товаров по среднему проценту, рассчитанному за месяц с учетом остатка, переходящего с начала месяца
• Основанием для признания ТР служат договор перевозки, транспортная накладная (или УПД) и акт оказанных услуг

См. также:

• Транспортно-заготовительные расходы: состав, учет ТЗР и проводки
• Реализация товара: проводки и правила бухгалтерского учета
• Реализованная продукция: определение, расчет и учет
• Возврат товара поставщику — учет у покупателя