Возмещение НДС из бюджета

Бизнесмены платят налоги, но при определенных условиях возвращают часть средств из бюджета. Возмещение НДС — возврат «входного» НДС, когда вычеты превышают сумму налога к уплате. Расскажем, что такое возмещение НДС простыми словами, кому возвращают НДС и при каких условиях.

Кто имеет право на возмещение НДС

Чтобы налогоплательщик возместил НДС из бюджета, он должен выполнить два условия:

• быть плательщиком НДС
• иметь право на вычет входного НДС

Право на возмещение НДС получает налогоплательщик, который:

• применяет общую систему налогообложения (ОСНО)
• применяет ЕСХН и платит НДС из‑за превышения лимита по выручке
• применяет УСН и платит НДС из‑за превышения лимита по выручке. Возмещение НДС получают упрощенцы, которые выбрали обычные ставки НДС и имеют право на вычеты. В отдельных ситуациях компенсацию НДС могут заявить и упрощенцы при пониженных ставках 5% и 7%, например при вычетах с авансов или при возврате товаров

Возврат НДС для юридических лиц и ИП в общем случае проводят по одинаковым правилам. Главное значение имеет не организационно‑правовая форма, а применяемый налоговый режим и особенности деятельности налогоплательщика.

Когда может возникнуть право на возмещение НДС

Право на возврат НДС возникает, когда вычеты за период превышают сумму исчисленного НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ). Далее рассмотрим самые распространенные случаи, когда это происходит.

Использование пониженных или нулевых ставок. НК РФ предусматривает две льготные ставки по НДС: 0% для экспортеров и 10% при реализации социально значимых товаров и услуг, например продовольствия или товаров для детей (п. 1, п. 2 ст. 164 НК РФ). Если налогоплательщик ведет такую деятельность и закупает товары и услуги с НДС 22%, у него возникает право на возмещение.

Убыточная деятельность. Убыточная деятельность. Если расходы налогоплательщика превышают доходы, вычет по НДС может превысить начисленный налог. Убыток должен быть настолько существенным, чтобы перекрыть расходы без НДС: зарплату и страховые взносы, амортизацию, проценты по кредитам, закупки у поставщиков без НДС и другие подобные траты.

Компания или ИП не сможет долго работать с такими убытками. Это допустимо на короткий период, например при запуске бизнеса или освоении новых направлений. В такой ситуации будьте готовы к камеральной проверке декларации по НДС и к тому, что налоговая инспекция запросит пояснения по убыткам.

Единовременные крупные затраты, включающие НДС. Это приобретение основных средств или закупка крупной партии товаров или материалов. Убытка при этом может не быть. Стоимость основного средства компания списывает на затраты постепенно через амортизацию, а товары или материалы списывает по мере их продажи или использования в производстве.

Возврат крупного аванса. Например, налогоплательщик получил от покупателя крупную сумму в счет исполнения контракта и заплатил с нее НДС в периоде получения. Затем контракт расторгли и аванс вернули. В этом случае НДС с аванса можно взять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Если сумма возвращенного аванса достаточно велика, в периоде его возврата у налогоплательщика может возникнуть право на возмещение НДС.

В этой ситуации на возмещение из бюджета НДС могут рассчитывать и упрощенцы, которые используют специальные ставки 5% или 7%. Права на вычет входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у таких налогоплательщиков нет. Но право на вычет ранее уплаченного НДС, в том числе при возврате авансов, на них распространяется (пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом ФНС от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@).

Стандартная схема возмещения НДС

Порядок возмещения НДС по стандартной схеме зависит от результатов налоговой проверки. Рассмотрим этапы этой процедуры.

Сдача декларации и камеральная проверка

Процедура возмещения НДС начинается с подачи декларации, в которой сумма вычетов превышает начисленный НДС. Декларацию по НДС сдавайте ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налоговая проводит камеральную проверку на основе самой декларации и документов налогоплательщика, которые есть в ее распоряжении.

В рамках камеральной проверки декларации по НДС инспекция вправе запросить у налогоплательщика документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ): счета‑фактуры, накладные, акты, договоры.

Проверяющие не имеют права требовать документы, которые не относятся к вычетам или к проверяемому периоду. Штрафы за непредставление лишних документов можно оспорить в суде. Например, Арбитражный суд Северо‑Кавказского округа указал, что при проверке вычетов по НДС налоговая в общем случае не вправе запрашивать у налогоплательщика документы по реализации (Постановление от 03.04.2023 N Ф08‑2113/2023).

Также налоговики проверяют налогоплательщика и его контрагентов с помощью автоматизированной системы АСК НДС‑3. Система анализирует цепочки поставок и выявляет «разрывы» — участников, которые не заплатили НДС или заплатили его не полностью.

Кроме того, в рамках камеральной проверки декларации по НДС с заявленным возмещением инспекция вправе выйти на осмотр территории и помещений налогоплательщика (пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ).

Стандартный срок камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца. Если инспекция выявит признаки возможных нарушений законодательства, руководитель или заместитель руководителя инспекции может продлить проверку еще на один месяц (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Решение налоговой инспекции

Если нарушений не выявили, налоговая должна в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки вынести решение о возмещении НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если нарушения есть, срок возмещения НДС из бюджета увеличивается:

1. Налоговая составляет акт в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ)
2. После составления акт вручают налогоплательщику в течение 5 рабочих дней (п. 5 ст. 100 НК РФ)
3. У налогоплательщика после получения акта есть один календарный месяц на подготовку возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ)
4. После истечения месячного срока руководитель или заместитель руководителя налогового органа в течение 10 рабочих дней принимает решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении (п. 1 ст. 101 НК РФ)
5. Одновременно с решением по акту проверки налоговая должна вынести одно из решений по возмещению НДС (п. 3 ст. 176 НК РФ):
   • полное возмещение всей суммы НДС по декларации
   • частичное возмещение и частичный отказ
   • полный отказ в возмещении
6. Информацию о решении по возмещению НДС доводят до налогоплательщика письменно в течение 5 рабочих дней после его вынесения (п. 4 ст. 176 НК РФ)

Как возвращают НДС из бюджета

Если ИФНС принимает решение о полном или частичном возмещении НДС, это не значит, что деньги автоматически вернутся налогоплательщику.

С 2023 года расчеты по большинству налогов, включая НДС, ведут через единый налоговый счет (ЕНС). Сумма возмещения НДС увеличивает положительное сальдо ЕНС (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Если на ЕНС есть задолженность по другим налогам, инспекция автоматически спишет ее за счет суммы возмещения НДС.

Далее налогоплательщик может распорядиться оставшимися на ЕНС средствами по одному из трех вариантов:

Не делать ничего. Такой вариант подходит, если сумма возмещения невелика и скоро будут новые налоговые начисления. Тогда инспекция сама спишет сальдо по ЕНС в счет ближайших платежей по п. 8 ст. 45 НК РФ.

Подать заявление о зачете суммы возмещения НДС на конкретные цели по ст. 78 НК РФ. Положительное сальдо по ЕНС можно зачесть:

• в счет уплаты конкретного налога, сбора, взноса
• в счет задолженности по пеням, штрафам, процентам
• в счет исполнения налоговых обязанностей другого лица

Вернуть деньги на расчетный счет, подав заявление (ст. 79 НК РФ). Инспекция должна направить поручение в казначейство не позднее следующего рабочего дня после получения заявления, если уже есть решение о возмещении НДС. Казначейство перечисляет средства в течение одного рабочего дня. Если инспекция задержит возврат более чем на 10 рабочих дней, за каждый день просрочки она платит налогоплательщику проценты по ключевой ставке ЦБ РФ.

Общие сроки возмещения НДС из бюджета

Рассчитаем общий срок от сдачи декларации до получения денег:

Это сроки решений, которая принимает инспекция по месту регистрации налогоплательщика. Если решение ИФНС не устроит бизнесмена, он может обжаловать его сначала в вышестоящем налоговом органе, затем — в суде.

Жалобу на решение по результатам налоговой проверки вышестоящий налоговый орган по общему правилу рассматривает в течение месяца и может продлить срок еще на 1 месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Суд первой инстанции рассматривает иск об оспаривании решений государственных органов в течение 3 месяцев после поступления, в сложных случаях срок продлевают до 6 месяцев (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Таким образом, с учетом возможного обжалования решения ИФНС срок возврата НДС может превысить год, а при обращении в следующие судебные инстанции достичь двух лет и более.

Как возмещают НДС при экспорте

Экспортеры должны подтвердить право на применение нулевой ставки НДС — направить в ИФНС документы, которые предусмотрены ст. 165 НК РФ.

Конкретный перечень документов зависит от вида товара, способа его доставки и того, входит ли страна получателя груза в Евразийский экономический союз. В ЕАЭС на июль 2026 года входят: Россия, Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия.

На подтверждение экспорта дается 180 календарных дней. Срок отсчитывают от следующей даты:

• при реализации за пределы ЕАЭС — дата помещения товара под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ)
• при реализации внутри ЕАЭС — дата отгрузки (п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС)

Экспортеры сырьевых товаров принимают к вычету входной НДС по экспортным операциям только после подтверждения экспорта или истечения срока для подтверждения (п. 3 ст. 172 НК РФ и п. 9 ст. 167 НК РФ). Они принимают НДС к вычету на последнюю дату одного из кварталов, в котором:

• собрали все документы по экспорту
• истек срок 180 дней, если документы собрать не удалось

Таким образом, для экспортера сырьевых товаров срок возмещения НДС может увеличиться еще на полгода, если сбор подтверждающих документов затянется.

Сырьевые товары приведены в перечне, утв. Постановлением Правительства от 18.04.2018 N 466: минеральные продукты, металлы, драгоценные и полудрагоценные камни, древесина, продукция химической промышленности.

Экспортеры несырьевых товаров не обязаны ждать подтверждения экспорта. Они принимают НДС к вычету на общих основаниях — в периоде принятия к учету товаров, работ, услуг при наличии корректно оформленных счетов‑фактур или других документов (ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 17.03.2020 N 03‑07‑08/20119).

Заявительный порядок возмещения НДС

Кроме общего порядка возмещения НДС, есть ускоренный — заявительный порядок. В этом случае налогоплательщик возвращает НДС из бюджета, не дожидаясь завершения камеральной проверки декларации.

Кто имеет право возместить НДС в заявительном порядке

По общему правилу налогоплательщик может рассчитывать на возмещение НДС в заявительном порядке, если выполняется одно из условий (пп. 1, 2, 5, 6 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• за три предыдущих года организация перечислила в бюджет НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ на сумму более 2 млрд руб. При этом не учитывают налоги, уплаченные при экспортно‑импортных операциях и в качестве налогового агента. Компания должна существовать не менее 3 лет и не проходить процедуру банкротства на дату подачи заявления
• Обязательство по возврату НДС обеспечено банковской гарантией, банк‑гарант должен соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ
• Обязательство по возврату НДС обеспечено поручительством. Поручитель должен быть крупным налогоплательщиком с суммой налоговых платежей более 2 млрд руб. за три года и не проходить процедуру банкротства, реорганизации или ликвидации
• В отношении налогоплательщика проводится налоговый мониторинг

До конца 2026 года действует специальное правило, установленное пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В этот период воспользоваться ускоренным возмещением НДС могут все налогоплательщики, которые одновременно выполняют два условия:

• не находятся в процессе реорганизации или ликвидации
• не проходят процедуру банкротства

Любой налогоплательщик, который ведет текущую деятельность, может в 2026 году возместить НДС в заявительном порядке.

Налогоплательщик, который не соответствует общим условиям заявительного порядка, может возместить НДС в сумме не больше общей суммы уплаченных им налогов и страховых взносов за предыдущий год, без учета налогов при экспортно‑импортных операциях и налогов, уплаченных как налоговый агент (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Как возвратить НДС в заявительном порядке

Заявление на ускоренное возмещение НДС подавайте в течение 5 рабочих дней после сдачи декларации. Далее налоговая в течение 5 рабочих дней после получения заявления проверяет право налогоплательщика на заявительный порядок возмещения и выносит решение (п. 7, 8 ст. 176.1 НК РФ).

Если решение положительное, ИФНС в течение 1 рабочего дня направляет его в казначейство, а казначейство в течение еще 1 рабочего дня перечисляет деньги (п. 3, 6 ст. 79 НК РФ). Напомним: даже при полном отсутствии претензий налоговой стандартная процедура возмещения НДС может растянуться почти на три месяца.

Заявительное возмещение НДС — удобный инструмент быстрого возврата средств в оборот, особенно с учетом расширения круга налогоплательщиков, которые могут им воспользоваться в 2026 году. Но при этом появляются дополнительные риски, о которых расскажем далее.

Что будет, если налоговики при заявительном возмещении найдут нарушения в декларации по НДС

Заявительное возмещение НДС не отменяет камеральную проверку декларации (п. 11 ст. 176.1 НК РФ). Если по итогам проверки налоговая откажет в вычете полностью или частично, деньги нужно вернуть в бюджет, а за период пользования ими заплатить проценты по удвоенной ключевой ставке ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Также придется заплатить штраф по ст. 122 НК РФ. В общем случае штраф составит 20% от суммы необоснованно возмещенного НДС, а при доказанном умышленном искажении данных декларации — 40%.

Поэтому перед заявительным возмещением НДС тщательно проверьте декларацию и все подтверждающие документы. Целесообразно предусмотреть резервный источник финансирования на случай, если риск доначисления НДС реализуется.

Зачем отказываться от возмещения НДС, как это сделать

Камеральной проверке подлежит любая декларация по НДС. Если в ней заявлено возмещение НДС из бюджета, инспекция проводит проверку особенно тщательно: запрашивает дополнительные документы, может вызвать руководителя для пояснений или выйти на осмотр территории и помещений.

Такое внимание налоговой не всегда удобно бизнесу, особенно если предполагаемая сумма возмещения невелика.

В Налоговом кодексе есть правило, которое позволяет на законных основаниях не показывать в декларации НДС к возмещению. Вычеты НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам можно заявлять в течение трех лет после принятия их к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Правило переноса распространяется только на вычеты по приобретенным ТРУ и имущественным правам. Остальные вычеты переносить нельзя, в том числе по возврату авансов, командировочным расходам и другим операциям из ст. 171 НК РФ.

В общем случае вычет по приобретенным ТРУ можно дробить и принимать частями в нескольких налоговых периодах в течение трех лет, что удобно при покупке крупных партий товара (Письмо Минфина от 09.04.2015 N 03‑07‑11/20293).

При покупке основных средств или нематериальных активов дробить вычет нельзя — его переносят на другой период одной суммой (Письмо Минфина от 01.11.2023 N 03‑07‑11/104317).

У экспортеров есть дополнительная возможность избежать возмещения НДС. Они могут отказаться от применения нулевой ставки НДС с любого квартала, направив в ИФНС заявление в свободной форме до начала этого периода (п. 7 ст. 164 НК РФ). Отказ распространяется на все экспортные операции налогоплательщика и должен действовать не менее 12 месяцев.

При экспорте в страны ЕАЭС от нулевой ставки отказаться нельзя. В ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе указано — косвенные налоги при торговле внутри ЕАЭС взимают по нулевой ставке, без исключений. Нормы международных договоров по вопросам налогообложения имеют приоритет над Налоговым кодексом (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Кратко о возмещении НДС из бюджета

• Право на возмещение НДС из бюджета возникает, если сумма вычетов за налоговый период превышает сумму начисленного НДС. При экспорте сырьевых товаров принять НДС к вычету можно только после подтверждения экспорта или истечения 180‑дневного срока
• По общему правилу возврат НДС возможен только после камеральной проверки декларации
• Если нарушений нет, вся процедура от подачи декларации до получения денег занимает 2–3 месяца. При выявленных нарушениях и обжаловании срок возврата НДС может достигать 1–2 лет и более
• Сумма, указанная в решении о возмещении НДС, формирует положительное сальдо по ЕНС. Далее по заявлению деньги можно вернуть на расчетный счет
• Возместить НДС можно и в ускоренном, заявительном порядке — примерно за 2 недели, не дожидаясь окончания камеральной проверки. В 2026 году это право есть у любого налогоплательщика, который не находится в процедуре банкротства, реорганизации или ликвидации
• Если налоговая затем найдет нарушения, придется вернуть НДС, а также заплатить штраф и проценты по удвоенной ключевой ставке ЦБ РФ
• Можно снизить риски возмещения НДС, перенеся часть вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам на следующие налоговые периоды в пределах трех лет. Также можно отказаться от нулевой ставки НДС при экспорте, кроме экспорта в страны ЕАЭС

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши каналы в Max и ВКонтакте, чтобы не пропустить важные изменения в 1С и законодательстве

Макс ВКонтакте

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email