Патентная система налогообложения (ПСН): новые лимиты, переход на НДС и другие изменения для ИП

Патент — режим для ИП с фиксированным платежом без деклараций. Из-за снижения лимитов многие предприниматели рискуют потерять право на ПСН. Тем, кто утратил это право, дали возможность перейти на УСН и заявить вычет НДС по неиспользованным товарам и основным средствам. 

В статье рассказали, как применять патент без рисков и что делать при превышении лимита. 

Что представляет собой патентный спецрежим

Кто может применять 

ПСН доступна только ИП. Регионы вводят этот спецрежим законами. Сначала проверьте, есть ли вид деятельности в региональном перечне. На федеральной территории «Сириус» патент применяют по нормам НК РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Клиентами могут быть граждане, другие ИП и организации.

На патенте нельзя (ст. 346.43 НК РФ):

• привлекать к выполнению заказов других ИП или компании по договору субподряда
• работать по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом
• продавать товары оптом, кроме продукции собственного производства в рамках производственного патента
• использовать для розницы стационарный торговый зал площадью более 150 м²
• продавать маркированные лекарства, обувные и меховые изделия — другими маркированными товарами торговать можно
• торговать через интернет-магазины — для ПСН это не считается розницей

Патент распространяется на услуги через интернет. Через маркетплейсы можно продавать только товары собственного производства, если получили соответствующий патент (Письмо ФНС от 13.08.2024 N СД-4-3/9211@).

Чтобы получить патент, подайте в инспекцию заявление по форме N 26.5-1 (Приказ ФНС от 18.12.2025 N ЕД-7-3/1226@). Старый бланк — основание для отказа в выдаче патента. Подайте заявление минимум за 10 рабочих дней до начала работы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Патент направят в электронном виде. Бумажный экземпляр можно запросить в налоговой. Отказаться от режима можно только до начала его действия. Для этого уведомите инспекцию в произвольной форме.

Как заполнить заявление в программе — в статье: Заявление на получение, продление и изменение патента в 1С — образец

Какие налоги надо платить

Налог на ПСН — стоимость патента. Его можно купить на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года.

Правила оплаты (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• патент на срок до 6 месяцев — перечислите всю сумму не позднее окончания его действия
• патент на 6–12 месяцев — перечислите 1/3 стоимости не позднее 90 календарных дней после начала его действия, остальные 2/3 — не позднее окончания
• патент истекает 31 декабря — внесите деньги не позднее 28 декабря

Если срок уплаты приходится на нерабочий день, его переносят.

Патент заменяет несколько налогов по деятельности на ПСН. Но некоторые платежи придется вносить в бюджет (п. 10–12 ст. 346.43 НК РФ):

Если часть бизнеса осталась на общем режиме или УСН, рассчитывайте налоги по этим доходам отдельно. Декларацию по ПСН не подавайте, но ведите книгу учета доходов. Форму КУД найдете в Приказе ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Книга учета доходов для ИП на патенте

Как настроить ПСН, начислить налог и оформить оплату в программе: Как начислить патент в 1С 8.3 Бухгалтерия 

Какие лимиты соблюдать

Чтобы оставаться на патенте, контролируйте численность работников и доходы.

Численность работников. Средняя численность за налоговый период не должна превышать 15 человек. Лимит общий для всех патентов: учитывайте сотрудников по трудовым договорам и исполнителей по ГПД. Исполнителей, применяющих НПД, в расчет не включайте (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Если совмещаете ПСН с УСН, не учитывайте в патентном лимите работников, занятых только на упрощенке.

Выручка. Доходы от реализации по всем видам патентной деятельности за текущий и предыдущий календарные годы не должны превышать лимит (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; п. 1 ст. 346.53 НК РФ):

• в 2026 году — 20 млн руб.
• в 2027 году — 15 млн руб.
• с 2028 года — 10 млн руб.

Проверяйте доходы за каждый год отдельно: прошлый и текущий. Поэтому ИП теряли право на ПСН с 01.01.2026.

При совмещении ПСН и УСН суммируйте выручку по обоим спецрежимам. Учитывайте и доходы за прошлый год, даже если тогда применяли только УСН. При совмещении патента с общей системой или ЕСХН доходы по этим режимам в лимит не включайте (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Как рассчитать налог при ПСН

Перед покупкой рассчитайте стоимость патента и уплатите ее в бюджет в установленные сроки. Приобретайте отдельный патент на каждый вид деятельности и каждую территорию, если регион разделен на зоны (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Как формируется стоимость патента

Стоимость патента рассчитывают исходя из потенциально возможного годового дохода (ПВГД). Его размер для каждого вида деятельности устанавливают региональные власти (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Сумма зависит от физических показателей — площади зала, количества транспорта, числа сотрудников — и места ведения бизнеса.

Регионы могут увеличивать ПВГД на коэффициент-дефлятор. В 2026 году он равен 1,253 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 N 734). Если региональный закон уже учитывает коэффициент в размере ПВГД, повторно умножать доход на него нельзя.

Если региональные власти снизят ПВГД и распространят изменение на выданные патенты, налоговая пересчитает стоимость и направит новый патент (п. 1 Письма ФНС от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@).

Если физические показатели уменьшились или адрес деятельности изменился, предприниматель вправе обновить патент. Подайте заявление в инспекцию в течение 10 дней после изменений. Налоговая пересчитает налог за отработанное время и оформит новый патент (п. 2 ст. 346.45 НК РФ, Письма Минфина от 05.04.2022 N 03-11-11/28178; от 05.07.2021 N 03-11-09/53236).

Порядок расчета зависит от срока патента: на полный год или несколько месяцев.

Если покупаете патент на 12 месяцев:

Налог на ПСН = ПВГД с учетом дефлятора × 6%

Если покупаете патент на срок меньше года:

Налог на ПСН = (ПВГД с учетом дефлятора / Кол-во дней в году) × Количество дней патента × 6%

Рассчитайте стоимость патента для любого региона и вида деятельности с помощью калькулятора ФНС.

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы

ИП может уменьшить налог на страховые взносы и пособия (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Учитывайте:

• фиксированные и дополнительные взносы ИП за себя, подлежащие уплате в году действия патента
• взносы за персонал, больничные за счет работодателя и платежи на добровольное страхование сотрудников, перечисленные во время действия патента

Если работников нет, вычитайте всю сумму взносов за себя. Налог можно уменьшить до нуля. Если работники есть — максимум наполовину.

Чтобы применить вычет, подайте уведомление по форме КНД 1112021 в любую инспекцию, где стоите на учете как плательщик ПСН (Приказ ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@).

Если ИП использует труд работников в патентной деятельности, ограничение 50% применяется ко всем патентам, в период действия которых использовался этот труд, даже если сотрудники заняты только по одному из них. Патенты, периоды действия которых не пересекаются с периодами использования труда работников, оценивайте отдельно. Каждый патент можно уменьшать отдельно. 

Общая сумма уменьшения не должна превышать сумму взносов и пособий, которые разрешено учитывать по п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Взносы ИП за себя учитывайте без предварительной уплаты, а взносы за работников и пособия — после уплаты. 

При совмещении режимов не учитывайте одни и те же взносы дважды. Суммы, которые уже уменьшили налог по УСН, не засчитывайте на патенте.

Подробнее о распределении взносов и заполнении уведомления в 1С: При совмещении УСН и ПСН можно уменьшить взносами налог на соответствующие доли в 1С 

Пример

ИП планирует торговать в розницу. Магазин находится в Центральном административном округе Москвы. Площадь торгового зала — 45 м² при лимите 150 м². Для примера примем ПВГД равным 10 800 000 руб. без учета коэффициента-дефлятора.

Если ИП приобретает патент на весь 2026 год:

Налог на ПСН = 10 800 000 руб. × 1,253 × 6% = 811 944 руб.

Если ИП оформляет патент на полгода, с 01.07.2026 по 31.12.2026:

Налог на ПСН = (10 800 000 руб. × 1,253 / 365 дн.) × 184 дн. × 6% = 409 309 руб.

Если ИП работает без сотрудников, он может уменьшить налог на фиксированные взносы за себя в размере 57 390 руб. и дополнительный взнос — 1% с дохода свыше 300 000 руб. На ПСН этот взнос рассчитывают с потенциально возможного дохода, а не с фактической выручки (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ). 

Допустим, дополнительный взнос составил 110 000 руб. Тогда налог на ПСН можно уменьшить на 167 390 руб.

Если у ИП есть работники, налог можно уменьшить максимум на 50%:

• на 405 972 руб. по годовому патенту
• на 204 654,50 руб. по полугодовому патенту

В вычет включайте не только взносы за себя, но и взносы за работников, перечисленные во время действия патента.

В чем плюсы патентной системы для предпринимателей

ПСН подходит для небольшого бизнеса в рознице, услугах, общепите и производстве.

Основные преимущества патентной системы:

• Фиксированный налог. Стоимость патента рассчитывают исходя из регионального ПВГД. Если выручка вырастет, налог не увеличится
• Без декларации. ИП ведут книгу учета доходов, но не сдают ее в налоговую. Контролируйте лимиты ПСН и уплачивайте налог вовремя
• Региональные льготы. Базовая ставка — 6% потенциального дохода. Регионы могут снизить ее до 0%. В некоторых регионах для впервые зарегистрированных ИП действуют налоговые каникулы
• Вычеты. ИП без работников могут уменьшить налог на страховые взносы до нуля, с работниками — максимум на 50%. Взносы за себя учитывайте в сумме, подлежащей уплате в текущем году, не дожидаясь перечисления. Взносы за работников и пособия учитывайте толь ко после уплаты
• Гибкий срок. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года. Например, для торговли мороженым — на лето, для ремонта — на строительный сезон
• Поэтапная оплата. Всю стоимость патента не требуется вносить сразу. Это снижает нагрузку на оборотные средства и упрощает планирование
• Широкий перечень деятельности. ПСН доступна для более чем 60 видов деятельности, включая розницу, общепит, бытовые услуги, перевозки, аренду помещений, автосервис, репетиторство, медицинскую и фармацевтическую деятельность. Регионы могут дополнять перечень (ст. 346.43 НК РФ)
• Переход в течение года. Подайте заявление за 10 рабочих дней до начала работы на патенте. ПСН можно совмещать с УСН: например, применять патент для розничного магазина, а УСН — для оптовых поставок

Что вызывает трудности при работе на патенте

Ошибки в контроле выручки и численности работников, раздельном учете или сроках уведомления могут привести к потере права на ПСН и пересчету налогов за весь период. Ниже — ответы на вопросы предпринимателей.

Как меняются лимиты и что будет при их превышении

С 2026 года лимит доходов для ПСН снижается поэтапно. ИП могут потерять право на патент из-за прошлогодней выручки, даже если доходы текущего года укладываются в лимит.

При превышении лимита ИП утрачивает право на ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Для годового патента это означает пересчет налогов с 1 января. ИП автоматически переходит на общий режим, при совмещении ПСН с УСН — на упрощенку, с ЕСХН — на ЕСХН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Уведомите инспекцию об утрате права по форме КНД 1150025 в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). За пропуск срока грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если инспекция выявит несоответствие при проверке, она снимет ИП с учета.

ИП, который применял ПСН в декабре 2025 года, получил за 2025 год доход свыше 20 млн руб. и соответствовал условиям УСН, мог перейти на упрощенку с 1 января 2026 года. Для этого требовалось уведомить инспекцию не позднее 1 июня 2026 года. После этой даты перейти на УСН в таком порядке нельзя.

Как совмещать патент и упрощенку без налоговых потерь

При совмещении ПСН и УСН ведите раздельный учет доходов, затрат, имущества, обязательств и персонала. Ошибки в учете могут привести к утрате права на спецрежимы:

Учет НДС в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Как оформить в программе принятие НДС к вычету по старому счету-фактуре, если три года не прошло в 1С?

Когда инспекция отказывает в уменьшении патента на взносы?

Инспекция может отказать в вычете, если уведомление по форме КНД 1112021 содержит ошибки или нарушены правила вычета. Например, одну сумму заявили на двух режимах или вычли больше, чем уплатили. Исправьте технические ошибки и подайте уведомление повторно.

Если из-за прекращения регистрации ИП, перехода на НПД или возникновения оснований для освобождения от взносов налог был уменьшен на сумму, превышающую исчисленные взносы за год, инспекция пересчитает уменьшение. Перерасчет возможен не позднее двух лет со дня окончания действия соответствующего патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Налог также пересчитывают, если ИП:

• снялся с учета
• перешел на НПД
• получил освобождение от взносов по обстоятельствам, указанным в п. 7 ст. 430 НК РФ, например из-за службы по контракту или ухода за ребенком

О перерасчете инспекция сообщит через личный кабинет или заказным письмом.

Нужно ли общепиту на патенте освобождаться от НДС?

Нет. Патент освобождает от НДС с реализации, поэтому заявление по ст. 145 НК РФ не требуется. Если ИП совмещает общепит на ПСН с УСН и теряет право на освобождение из-за роста доходов, НДС начисляют только по деятельности на УСН. Доходы по ПСН не облагаются НДС, пока действует патент.

Что делать, если бизнес на ПСН принес убыток, можно ли закрыть патент досрочно?

Даже при нулевом результате или убытке уплатите полную стоимость патента. Перерасчет не предусмотрен. Досрочно прекратить применение ПСН можно только при утрате права на режим или полном прекращении деятельности, на которую выдан патент (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

При прекращении деятельности налог пересчитывают пропорционально дням работы:

Налог на ПСН = ПВГД / число дней в году × дни работы × ставка.

При утрате права на ПСН ИП переходит на ОСНО, а при совмещении — на УСН или ЕСХН. Налоги пересчитывают с наиболее ранней даты начала действия патентов, действовавших на момент нарушения (Письмо ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@).

Пени за период законного применения ПСН не начисляют. Уплаченную стоимость патента засчитывают в счет налогов по новому режиму.

Кратко о ПСН в 2026 году

• Лимит выручки на ПСН снижается: в 2026 году — 20 млн руб., в 2027 году — 15 млн руб., с 2028 года — 10 млн руб. При превышении лимита ИП утрачивает право на ПСН с начала периода, на который выдан патент. Налоги пересчитают по новому режиму
• Патент нельзя применять для онлайн-торговли, продажи маркированных лекарств, обуви и меховых изделий. Численность сотрудников по всем патентам не должна превышать 15 человек
• ИП без работников может уменьшить налог до нуля за счет взносов за себя. С работниками — максимум наполовину. Для вычета подайте уведомление в инспекцию, желательно до уплаты налога по ПСН
• При совмещении ПСН и УСН суммируйте доходы по обоим режимам. Если общая выручка превысит лимит ПСН, ИП перейдет на УСН. При утрате права на ПСН и переходе на УСН отдельно проверьте условия освобождения от НДС. В 2026–2029 годах порог освобождения составляет 20 млн руб. Утрата права на патент сама по себе не означает возникновения обязанности платить НДС. С 25 апреля 2026 года можно принять к вычету НДС по товарам, работам и услугам, не использованным до утраты права на ПСН, а также по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию
• При утрате права на ПСН сообщите об этом в налоговую в течение 10 календарных дней. За пропуск срока грозит штраф 200 руб.

См. также:

• Книга учета доходов для ИП на патенте
• Заявление на получение, продление и изменение патента в 1С — образец
• Как начислить патент в 1С 8.3 Бухгалтерия
• При совмещении УСН и ПСН можно уменьшить взносами налог на соответствующие доли в 1С
• Учет НДС в 1С 8.3: пошаговая инструкция
• Как оформить в программе принятие НДС к вычету по старому счету-фактуре, если три года не прошло в 1С?