Как перейти с УСН на патент в 2024 году

Переход с упрощенной системы налогообложения на патентную имеет ряд нюансов. Разберемся, можно ли перейти на патент в середине года, как это сделать и какие разъяснения контролирующих органов необходимо принять во внимание.

Особенности режима ПСН в 2024 году

Патентная система налогообложения (ПСН, патент) — специальный налоговый режим, который могут применять только ИП и только в отношении определенных видов деятельности на территории конкретного субъекта Российской Федерации.

Рассмотрим особенности этой налоговой системы.

Отсутствие отчетности по налогам

Возможность ведения деятельности на ПСН без сдачи налоговой отчетности обусловлена тем, что на этой системе налогообложения фактический доход предпринимателя не имеет значения. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода (ПВД), который определяется субъектом РФ по каждому конкретному виду деятельности. В связи с этим налоговому органу нет необходимости в постоянном мониторинге информации о фактических доходах ИП. Если фискалам потребуются эти данные, они запросят у предпринимателя книгу учета доходов.

С 2024 года региональные власти смогут корректировать размер потенциально возможного дохода по ПСН путем умножения его на коэффициент-дефлятор (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

Сейчас изменить размер ПВД субъекты могут, только внеся соответствующие изменения в региональный закон. С 2024 года делать это необязательно. Потребуется лишь проиндексировать ПВД на коэффициент-дефлятор, размер которого будет ежегодно утверждаться на федеральном уровне. На 2024 год его величина установлена в размере 1,058 (Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 N 730).

Напомним, что до 2021 года ПВД не мог превышать 1 млн рублей, но подлежал ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. С 01.01.2021 максимальный лимит по ПВД был отменен в связи с чем приостановлена и ежегодная индексация.

ИП на ПСН не нужно сдавать уведомление об исчисленных суммах налога.

Необходимость ведения учета полученных доходов

ИП на ПСН обязан вести учет фактически полученных доходов в соответствующем регистре — книге учета доходов (КУД). Ее форма утверждена Приказом Минфина от 22.10.2012 N 135н.

С 01.01.2024 действует новая форма книги учета доходов для ИП на ПСН, утв. Приказом ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Если ИП вместе с ПСН применяет УСН, он должен вести раздельный учет: по ПСН — в КУД, по УСН — в КУДиР.

Лимит по доходам и количеству работников.

Максимальный лимит по доходам на ПСН равен 60 млн рублей, а по количеству сотрудников — 15 человек.

Предельный доход не корректируется на коэффициент-дефлятор, как это происходит в случае, например, с УСН. Кроме того, при совмещении УСН и ПСН лимит по доходам для этих режимов налогообложения общий — 60 млн рублей.

Ограниченный перечень видов деятельности

В отличие от упрощенной системы, патентный режим применяется только в отношении определенных видов деятельности. Патент берется отдельно на каждый из них.

Общий перечень видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК, а конкретный перечень — в законе субъекта или муниципального образования, на территории которого установлен ПСН.

В отношении некоторых видов деятельности ПСН применяться не может. Так, например, не получится перевести на патент:

• деятельность, осуществляемую в рамках договора простого товарищества и доверительного управления имуществом;
• общепит и розничную торговлю, если площадь торгового зала или зала обслуживания превышает 150 кв. м.;
• деятельность по производству подакцизных товаров, кроме тех, что поименованы в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• оптовую торговлю и торговлю по договорам поставки;
• производство драгметаллов и ювелирных изделий, а также торговлю ими;
• перевозку пассажиров или грузов, если ИП имеет в собственности, распоряжении или владении более 20 транспортных средств;
• деятельность по торговле ценными бумаги и ПФИ, а также оказание кредитных и иных финансовых услуг.

Виды деятельности, для которых запрещен режим ПСН, перечислены в п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Отсутствие необходимости уплаты других налогов

На патентной системе не надо платить НДС, НДФЛ, налог на имущество. Но в отдельных случаях их требуется перечислить в бюджет.

НДС уплачивается, если ИП на ПСН:

• выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога;
• является налоговым агентом по НДС;
• ввез товары на территорию России (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Налог на имущество физлиц необходимо уплачивать:

• В отношении имущества, которое не используется в предпринимательской деятельности.

К нему, в частности, относятся: жилые дома, квартиры и комнаты, гаражи и машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, а также иные здания, строения, помещения и сооружения (пп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 1 ст. 401 НК РФ).

• В отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, при этом включено в спецперечень, утверждаемый региональными властями.

Налоговая база по таким объектам определяется как кадастровая стоимость. Налог на имущество по ним нужно платить независимо от того, используется ли оно в предпринимательской деятельности.

Ограниченный срок действия патента

Патент можно взять на срок от месяца до года. При этом необязательно, чтобы месяц начинался с 1 числа. Например, патент можно оформить с 15 октября по 31 декабря.

Можно ли перейти с УСН на патент

Особенности перехода на патент с упрощенной системы налогообложения зависят от нескольких факторов:

• с начала или с середины года происходит переход на ПСН;
• отказывается ли ИП от применения в дальнейшем УСН;
• по каким видам деятельности предприниматель собирается перейти на ПСН: по одному, нескольким или всем.

Переход на ПСН с начала года

Индивидуальный предприниматель вправе перейти с УСН на патент в начале года по одному, нескольким или всем видам деятельности. При этом он может одновременно отказаться от применения УСН по этим видам деятельности.

Переход на ПСН с середины года

ИП на УСН может перейти на патент и в середине года: по одному, нескольким или всем видам деятельности.

При переходе на патент по одному виду деятельности ИП может не отказываться от УСН и сохранить право на применение этого режима (Письмо Минфина от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@). То есть, если ИП применяет один вид деятельности, он может одновременно совмещать УСН с ПСН. При этом по УСН ему необходимо ежегодно сдавать нулевую отчетность.

Существует неоднозначность толкования позиции Минфина по переводу на ПСН всех видов деятельности, в отношении которых ранее применялась УСН. То есть перевод с УСН на ПСН единственного вида деятельности Минфин разрешает, а всех — нет.

В Письме Минфина от 14.05.2020 N 03-11-11/39360 сказано, что в случае перевода всех видов деятельности, в отношении которых применялась УСН, на патентную систему ИП утрачивает право на применение упрощенной системы. В связи с этим он должен уведомить ИФНС об отказе от УСН в течение рабочих 15 дней со дня прекращения такой деятельности, а также сдать налоговую декларацию и оплатить налог в установленные для этого сроки.

Для снятия с УСН предпринимателю потребуется направить в ИФНС по месту учета уведомление по форме 26.2-8.

При отказе от УСН срок сдачи налоговой декларации — до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ИП отказался от упрощенки, а срок уплаты налога — до 28 числа следующего месяца.

Учитывая неоднозначность толкования позиции Минфина по переводу на ПСН всех видов деятельности, желательно получить в ИФНС по месту учета письменное пояснение.

Как перейти с УСН на ПСН

Для перехода с упрощенной на патентную систему налогообложения потребуется направить в ИФНС заявление на получение патента по форме 26.5-1. Сделать это надо не позднее 10 рабочих дней до начала осуществления патентной деятельности. Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@.

Если ИП подал заявление с нарушением срока, но до начала действия патента, инспекция может рассмотреть вопрос о выдаче патента с той даты, которая указана в заявлении (Письмо ФНС от 23.12.2021 N СД-4-3/18113@).

Заявление может быть подано в инспекцию:

• лично;
• через представителя;
• заказным письмом по почте;
• в электронной форме по ТКС.

Заявление на патент подается:

• В любую налоговую инспекцию Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя — если деятельность будет вестись в этих регионах.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда заявление на патент подается вместе с документами на регистрацию ИП. Тогда оно направляется в регистрирующий налоговый орган.

• ИФНС по месту ведения деятельности — если патент получаете в регионе, в котором ИП не состоит на учете по месту проживания.

Исключение предусмотрено для грузоперевозок. Патент по ним получают в регионе, в котором будут заключаться договоры на перевозку. Например, если договор на перевозку грузов заключается в Москве, а доставка будет из Тулы в Московскую область, то патент необходимо брать в Москве.

С перевозкой пассажиров, особенно через агрегаторы, ситуация сложнее. Водитель отдельно с каждым пассажиром договор перевозки не заключает. При получении патента на перевозку пассажиров рекомендуем ориентироваться на субъект, в котором будет вестись деятельность.

Например, если перевозка пассажиров будет в Москве, патент необходимо взять на этот регион. Если же водитель, взяв пассажира в Москве, отвез его в Московскую область и продолжил дальше работать в Московской области, то патент потребуется взять дополнительно и на Московскую область.

Запомните

• Перейти с УСН на патент можно в начале или в середине года: по одному, нескольким или всем видам деятельности.
• При переходе с УСН на патент по одному или нескольким видам деятельности можно как остаться на упрощенке, так и отказаться от нее, направив в инспекцию по месту учета заявление формы 26.2-8.
• При переходе с УСН на патент по всем видам деятельности могут возникнуть споры с налоговиками, так как Минфин считает, что в этом случае ИП теряет право на применение УСН. В связи с этим лучше заранее получить письменное пояснение от ИФНС по месту учета.
• Для перехода на ПСН за 10 рабочих дней до начала ведения патентной деятельности (до начала срока действия патента) направьте в налоговый орган заявление формы 26.5-1.
• Если ИП будет вести деятельность в том регионе, в котором он постоянно проживает, заявление необходимо подать в инспекцию по месту жительства. Если деятельность будет вестись в другом регионе — заявление подается в любую ИФНС этого субъекта.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email