Патентная система налогообложения (ПСН): новые лимиты, переход на НДС и другие изменения для ИП

Патент остается одним из самых выгодных режимов для ИП — фиксированный платеж, никаких деклараций, минимум бюрократии. Но из-за резкого снижения лимитов многие предприниматели оказались близки к потере ПСН. Хорошая новость: тем, кто утратил право, дали возможность плавно перейти на УСН и заявить НДС-вычет по неиспользованным товарам и основным средствам. Разбираемся, как применять патент без рисков и что делать при превышении лимита. 

Что представляет собой патентный спецрежим

Кто может применять 

ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям. Этот спецрежим вводится законами регионов. Поэтому в первую очередь нужно проверить, фигурирует ли нужный вид деятельности в местном списке. На федеральной территории «Сириус» патент применяется по нормам Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). 

Важно! Клиентами могут быть и обычные граждане, и другие ИП, и организации.

На патенте нельзя (ст. 346.43 НК РФ):

1. Привлекать к выполнению заказов других ИП или компании (субподряд)
2. Вести дела по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом
3. Продавать товары оптом. Исключение — продажа собственной продукции в рамках производственного патента
4. Использовать для розницы стационарный зал размером более 150 м2
5. Реализовывать маркированные лекарства, обувные и меховые изделия. Другими товарами с маркировкой торговать можно
6. Торговать через интернет-магазины, поскольку для ПСН это не считается розницей

При под патент попадают услуги, оказываемые через интернет. А продажи через маркетплейсы разрешены лишь для товаров собственного производства — если получили соответствующий патент (Письмо ФНС от 13.08.2024 N СД-4-3/9211@).

Важно! Чтобы получить патент, нужно подать в инспекцию заявление по форме № 26.5-1 (Приказ ФНС от 18.12.2025 N ЕД-7-3/1226@). Заявка оформляется минимум за 10 рабочих дней до начала работы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Готовый патент направят в электронном виде, но можно запросить бумажный экземпляр в налоговой. Отказаться от режима можно только до начала его действия, достаточно уведомить налоговиков в произвольной форме.

Какие налоги надо платить

Основной налог на ПСН — это цена самого патента. Купить его можно на любой срок от 1 до 12 месяцев, но все они должны уместиться в один календарный год.

Правила оплаты такие:

1. Если купили патент на срок до 6 месяцев — перечислите всю сумму в любое время, пока он действует
2. Если купили патент на 6 — 12 месяцев — платите двумя частями: 1/3 стоимости в первые 90 дней, остальное перечислите до конца срока
3. Если срок патента истекает 31 декабря, деньги нужно внести не позднее 28 декабря

Патент заменяет сразу несколько налогов по деятельности, которую перевели на спецрежим. Но некоторые платежи все же придется вносить в бюджет (п. 10 — 12 ст. 346.43 НК РФ).

Если часть бизнеса осталась на общем режиме или УСН, налоги по этим доходам считаются отдельно. Декларацию по ПСН подавать не нужно, но книгу учета доходов вести обязательно. Утвержденную форму КУД найдете в Приказе ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Книга учета доходов для ИП на патенте

Какие лимиты соблюдать

Чтобы оставаться на патенте, предпринимателю нужно контролировать численность работников и размер доходов.

Численность работников. Средняя численность за налоговый период не должна превышать 15 человек. Лимит общий для всех патентов: суммируются сотрудники по трудовым договорам и исполнители по ГПД. А вот самозанятые в расчет не берутся. (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). 

Важно! Если совмещаете патент с УСН, не включайте в патентную квоту работников, задействованных только на упрощенке. 

Выручка. Доходы от реализации по всем видам патентной деятельности с начала года и за предыдущий календарный год ограничены скользящим лимитом (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, п. 1 ст. 346.53 НК РФ):

• В 2026 году — 20 млн рублей
• В 2027 году — 15 млн рублей
• С 2028 года и далее — 10 млн рублей

При совмещении ПСН и УСН выручка по обоим спецрежимам суммируется. Это касается и доходов за прошлый год, даже если тогда применялась только упрощенка. Если же ИП совмещает патент с общей системой или ЕСХН, поступления от этих режимов в лимите не учитываются (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). 

Как рассчитать налог при ПСН

Предприниматель сам рассчитывает стоимость патента перед покупкой и перечисляет в бюджет в установленные сроки. Патент приобретается на каждый вид деятельности и на каждую территорию, если регион разбит на зоны (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Как формируется стоимость патента

Стоимость патента считают от потенциально возможного годового дохода (ПВГД). Его размер для каждого вида деятельности устанавливают региональные власти (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Сумма зависит от физического показателя — площади зала, количества транспорта, числа сотрудников — и от места ведения бизнеса.

Регионы могут увеличивать ПВГД на коэффициент-дефлятор. В 2026 году он равен 1,253 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 N 734). При расчете умножайте доход на этот коэффициент. Если же местные власти снизят ПВГД и распространят это на уже выданные патенты, налоговая сама пересчитает стоимость и пришлет новый документ (п. 1 Письма ФНС от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@).

Предприниматель тоже вправе обновить патент, если у бизнеса уменьшились физические показатели или изменился адрес ведения деятельности. В течение 10 дней после таких изменений подается заявление в инспекцию, после чего налог пересчитывают за отработанное время и оформляют новый патент (п. 2 ст. 345.45 НК РФ, Письма Минфина от 05.04.2022 N 03-11-11/28178, от 05.07.2021 N 03-11-09/53236).

А теперь — к формулам. Порядок расчета зависит от того, на сколько оформили патент — на полный год или на несколько месяцев.

Если покупаете патент на 12 месяцев:

Налог на ПСН = ПВГД с учетом дефлятора × 6%

Если покупаете патент на срок меньше года:

Налог на ПСН = (ПВГД с учетом дефлятора / Кол-во дней в году) × Количество дней патента × 6%

Рассчитать стоимость патента для любого региона и вида деятельности можно с помощью специального калькулятора ФНС.

Важно! Региональные власти могут снижать ставку для некоторых налогоплательщиков (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Например, во многих регионах действуют налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП. В течение 2 календарных лет с момента регистрации они считают налог на ПСН по ставке 0%.

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы

ИП может уменьшить налог на страховые взносы и пособия (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Вот что можно зачесть:

• Фиксированные и дополнительные взносы ИП за себя, которые подлежат уплате в году действия патента
• Взносы за персонал, больничные за счет работодателя, добровольное страхование сотрудников, которые перечислили во время действия патента

Если наемных работников нет, вычитайте всю сумму взносов за себя. В этом случае ПСН-налог можно снизить вплоть до нуля. Если сотрудники есть, патент уменьшается максимум наполовину. Чтобы применить вычет, подайте уведомление по форме КНД 1112021 в любую инспекцию, где стоите на учете как плательщик ПСН (Приказ ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@).

Когда у ИП несколько патентов и хотя бы по одному из них трудятся работники, ограничение 50% распространяется на все патенты этого года. Каждый патент можно уменьшать отдельно, но общая сумма вычета не должна превышать сумму взносов и пособий, перечисленных за год.

Важно! При совмещении режимов ИП не может дважды учитывать одни и те же взносы. Так, суммы, которые уже уменьшили УСН-налог, на патенте не засчитываются.

Пример расчета патента на 2026 год

ИП планирует заниматься розничной торговлей. Магазин находится в Центральном административном округе Москвы, площадь торгового зала — 45 м2, ПВГД для таких объектов на 2026 год составляет 10 800 000 рублей.

Если ИП приобретает патент на весь 2026 год:

Налог на ПСН = 10 800 000 руб. × 1,253 × 6% = 811 944 рубля.

Если ИП оформляет патент на полгода, с 01.07.2026 по 31.12.2026:

Налог на ПСН = (10800000 руб. × 1,253 / 365 дн.) × 184 дн. × 6% = 409 309 рублей.

Если ИП будет работать один, он сможет уменьшить налог на фиксированные взносы за себя в размере 57 390 рублей и на дополнительный взнос в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей. К примеру, допвзнос составил 110 000 рублей. В таком случае налог на ПСН будет на 167 390 рублей меньше.

Если у ИП появятся работники, он сможет уменьшить налог только на 50%:

• На 405 972 руб., если оплатил патент на год
• На 204 654,50 руб., если оплатил патент на полгода

Но в вычет пойдут не только платежи за себя, но и взносы, которые ИП перечислил, пока действовал патент.

В чем плюсы патентной системы для предпринимателей

Патент часто выбирают за простоту и предсказуемость. ПСН удобна для небольшого бизнеса — в рознице, сфере услуг, общепите или производстве. 

Основные преимущества патентной системы:

1. Налог фиксирован и не зависит от реальной выручки. Стоимость патента рассчитывают исходя из регионального ПВГД. Если предприниматель заработает больше, сумма налога не увеличится. Это принципиальное отличие от УСН, где налог напрямую зависит от фактической выручки
2. На ПСН не нужно сдавать декларацию. ИП ведут простую книгу учета доходов, отправлять ее налоговикам тоже не надо. Главное — контролировать соблюдение ПСН-лимитов и правильность уплаты налогов
3. Низкая ставка и региональные льготы. Базовая ставка налога на ПСН — 6% от потенциального дохода, но местные власти могут снизить ее до 0%. Напомним, что в некоторых регионах для впервые зарегистрированных ИП действуют налоговые каникулы
4. Страховые вычеты. Стоимость патента можно существенно уменьшить на страховые взносы. ИП без работников снижают налог вплоть до нуля, ИП с работниками — до 50%, но включают в вычет взносы за сотрудников и больничные. При этом для вычета используют сумму взносов, которая подлежит уплате в текущем году, а не фактически перечисленную. То есть налог можно снизить заранее, не дожидаясь момента списания денег со счета
5. Гибкий срок действия. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года. Это удобно для сезонного бизнеса, проектной работы или тестирования нового направления деятельности. Например, точку по продаже мороженого можно оформить только на летние месяцы, а ремонтную бригаду — на период строительного сезона
6. Отсрочка платежа. ИП не нужно вносить всю стоимость патента сразу. Поэтапный график оплаты дает кассовый разрыв в пользу предпринимателя, снижает нагрузку на оборотный капитал и упрощает финансовое планирование
7. Широкий перечень видов деятельности. В статье 346.43 НК РФ перечислено более 60 видов деятельности, для которых можно применять ПСН. Среди них розничная торговля, общепит, бытовые услуги, перевозки, аренда помещений, автосервис, репетиторство, медицинская и фармацевтическая деятельность. Региональные власти могут дополнять этот список
8. Переход в любое время года. В отличие от других спецрежимов, перейти на ПСН можно не только с начала года, но и в середине или даже в конце. Достаточно подать заявление за 10 рабочих дней до старта. При этом не нужно отказываться от УСН: можно совмещать патент по одному виду деятельности и упрощенку по другому. К примеру, купить патент для розничного магазина, а оптовые поставки проводить по УСН. Такое совмещение поможет законно оптимизировать налоговую нагрузку

Что вызывает трудности при работе на патенте

Внешняя простота режима не отменяет серьезных рисков. Ошибки в контроле выручки и штата, неправильно организованный раздельный учет или пропуск срока уведомления оборачиваются потерей права на ПСН и пересчетом обязательств за весь период. Ниже — ответы на самые острые вопросы, с которыми сталкиваются предприниматели.

Как меняются лимиты и что будет при их превышении?

С 2026 года введена ступенчатая шкала максимальных ПСН-доходов. Многие ИП рискуют потерять патент не из-за текущей деятельности, а из-за прошлогодней выручки. И если нарушили порог, право на патент аннулируется с начала того налогового периода, на который он выдан. Для годового патента это означает пересчет налогов с 1 января. Режим автоматически меняется на общий, а если предприниматель совмещал ПСН и УСН — на упрощенку.

Уведомить инспекцию об утрате права нужно по форме КНД 1150025 — в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Нарушителям срока грозит штраф 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). А если инспекторы обнаружат несоответствие в ходе проверки, они сами снимут ИП с учета.

Важно! Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей и из-за этого вы потеряли право на патент с 01.01.2026, можно было перейти на УСН с той же даты — при соответствии условиям упрощенки. Для этого требовалось подать уведомление не позднее 01.06.2026. После 1 июня 2026-го такой возможности уже нет.

Как совмещать патент и упрощенку без налоговых потерь?

При одновременном применении ПСН и УСН необходимо наладить раздельный учет доходов, затрат, имущества, обязательств и персонала. Ошибки в этой области часто становятся причиной утраты права на спецрежимы.

Учет НДС в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Как оформить в программе принятие НДС к вычету по старому счету-фактуре, если три года не прошло в 1С?

Когда инспекция отказывает в уменьшении патента на взносы?

Отказ возможен, если заполнили уведомление 1112021 с ошибками или нарушили правила вычета. Например, заявили одну и ту же сумму на двух режимах или вычли больше, чем фактически заплатили. Технические ошибки можно поправить и подать уведомление повторно. А вот если  размер вычета по итогам года превысил сумму фактически уплаченных взносов, инспекторы пересчитает ПСН-налог.. На это им отводится два года после окончания срока действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Перерасчет также проводят при: 

• Снятии с учета в качестве ИП
• Переходе на самозанятость 
• Возникновении обстоятельств по п. 7 ст. 430 НК РФ, освобождающих от уплаты взносов, например, служба по контракту или уход за ребенком

О перерасчете инспекция сообщает через личный кабинет или заказным письмом.

Нужно ли общепиту на патенте освобождаться от НДС?

Нет. Сам патент заменяет НДС с реализации, поэтому подавать заявление по ст. 145 НК РФ не требуется. Если предприниматель совмещает патентный общепит с УСН и теряет право на освобождение из-за роста доходов, НДС будет начисляться только по упрощенной деятельности. ПСН-доходы останутся без налога до тех пор, пока действует патент.

Что делать, если бизнес на ПСН принес убыток, и можно ли закрыть патент досрочно?

Даже при нулевом или отрицательном финансовом результате патент оплачивается полностью. Перерасчет не предусмотрен. Досрочно отказаться от режима можно только при утрате права на ПСН или при полном прекращении деятельности, под которую выдан патент. Иных оснований закон не содержит.

При прекращении деятельности налог пересчитывают пропорционально фактически отработанным дням: ПВГД делится на число дней в году, умножается на дни работы и на ставку. В случае утраты права предприниматель считается перешедшим на ОСНО либо УСН/ЕСХН при совмещении с наиболее ранней даты начала любого из действовавших на момент нарушения патентов (Письмо ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@). Пени за период законного применения ПСН не взимаются, а уплаченная стоимость патента зачитывается в счет обязательств по новому режиму.

Кратко о ПСН в 2026 году

• Лимит по выручке уменьшается с каждым годом. В 2026‑м на ПСН можно зарабатывать не больше 20 млн руб., в 2027‑м — 15 млн руб., а с 2028‑го порог составит всего 10 млн руб. Если доход превысит лимит, право на ПСН пропадет с начала того периода, на который его оформили, а налоги пересчитают по новому режиму
• Патент нельзя применять для онлайн-торговли, продажи маркированных лекарств, обуви и меховых изделий. Штат сотрудников по всем патентам не должен превышать 15 человек
• ИП без персонала может полностью обнулить стоимость патента за счет личных взносов. Если наняли сотрудников, налог можно уменьшить только наполовину. Чтобы воспользоваться вычетом, надо подать уведомление в инспекцию, и лучше сделать это до уплаты ПСН-налога
• При совмещении с упрощенкой доходы от обоих режимов суммируют. И если общая выручка превышает ПСН-лимит, предприниматель автоматически переходит на УСН. Вдобавок к упрощенному налогу придется платить НДС, потому что лимит для освобождения тоже превышается. Но с 25 апреля 2026‑го появилась возможность принять к вычету НДС по тем товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, которые не использовали и не вводили в эксплуатацию до слета с ПСН
• Если слетели с патента, сообщите об этом в налоговую в течение 10 календарных дней. Промедление обернется штрафом в 200 рублей