Как отразить агентское вознаграждение в бухучете

Агентское вознаграждение — плата за посреднические услуги. Его отражение в бухучете принципала и агента имеет свои особенности. Рассмотрим, какие применяются проводки при начислении и оплате агентского вознаграждения участниками посреднического договора.

Выбор счетов учета, правила формирования бухгалтерских проводок

Учет у принципала

В рамках агентских договоров расчеты с поставщиками принципал ведет не напрямую, а через посредника (агента), поэтому использует не счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В программе 1С для этих целей применяется субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Особенности учета операций по агентскому договору у принципала:

• передача товаров от принципала к посреднику реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю их фактическую себестоимость отражают на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета утверждена Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н);
• денежные средства, перечисленные агенту на исполнение агентского поручения, расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99);
• приобретенные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости, т.е. первоначальная стоимость запасов включает и сумму агентского вознаграждения без НДС (п.9, п.11 ФСБУ 5/2019).

Учет у агента

Все, что проходит через агента в рамках агентского договора (кроме вознаграждения) не признается ни доходом агента (п. 3 ПБУ 9/99), ни его расходом (п. 3 ПБУ 10/99), так как агент действует в интересах принципала и за его счет.

Если купленный через посредника товар отгружается непосредственно принципалу, в учете агента движение товара не отражается. А если движение товаров идет через агента, такие товары он отражает на забалансовых счетах:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — в случае исполнения агентского договора на закупку (товары сначала поступают на склад посредника, затем передаются принципалу);
• 004 «Товары, принятые комиссию» — в случае продажи агентом товара принципала.

Поступление товаров на склад посредника отражается проводкой по дебету соответствующего счета (002 или 004), выбытие — по кредиту.

Бухгалтерские проводки по агентскому договору

На порядок отражения в БУ операций по агентскому договору влияют следующие обстоятельства:

• действует агент от своего имени или от имени принципала;
• участвует ли агент в расчетах;
• поступает ли товар на склад агента (при продаже/покупке товара);
• удерживается агентское вознаграждение из поступивших от покупателя сумм (перечисленных агенту для закупки товара) или выплачивается отдельно.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по агентскому договору для случая, когда агент участвует в расчетах.

Основные проводки по агентскому договору (без учета агентского вознаграждения) у агента:

Те же операции в учете принципала отражаются следующим образом:

Услуги посредника: основные бухгалтерские проводки

Принципал в БУ включает посредническое вознаграждение:

• в расходы по обычным видам деятельности — при реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала или покупке для него работ, услуг (п. 5 ПБУ 10/99);
• в фактическую себестоимость купленных материальных ценностей или в расходы периода (как предусмотрено учетной политикой) — при приобретении материалов, товаров (п.9, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Отражение на счетах учета производится на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Агент в соответствии со своей учетной политикой отражает полученное от принципала агентское вознаграждение либо в составе доходов от обычных видов деятельности (используя счет 90 «Продажи»), либо в составе прочих доходов (с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Доход признается на дату утверждения принципалом отчета агента, отражается на одном из указанном выше счетов в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные бухгалтерские проводки по отражению в учете начисления и оплаты агентского вознаграждения приведены ниже.

У принципала:

У агента:

Агентское вознаграждение: нюансы отражения в отдельных случаях

На практике могут возникать затруднения с отражением в БУ агентского вознаграждения.

Пример 1

Принципал выплатил вознаграждение посреднику по закупке строительных материалов для строительства объекта, которое ведется собственными силами организации. Следует ли принципалу включить сумму вознаграждения в стоимость строительства объекта, либо отразить в составе прочих расходов?

Эту сумму можно включить в стоимость строительства (капитальных вложений) согласно п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 11 ФСБУ 26/2020:

• Дт 08.03 Кт 76.09.

Пример 2

Принципал оплатил агенту вознаграждение за услуги госрегистрации прав на недвижимость. Как учесть вознаграждение?

В данном случае стоимость услуг агента по госрегистрации прав на недвижимое имущество можно включить в стоимость объекта (по тем же основаниям, что и в примере 1):

• Дт 08.03 Кт 76.09.

Запомните

• Выплаченное агенту вознаграждение принципал отражает в расходах на продажу либо включает в фактическую себестоимость ТМЦ, купленных через агента, или в расходы периода (как предусмотрено учетной политикой).
• Агент учитывает свое вознаграждение как доход от обычных видов деятельности либо прочий доход (в зависимости от положений учетной политики).
• На отражение в бухучете агентского вознаграждения также влияют условия агентского договора в части действий агента: участвует он в расчетах или нет, действует от своего имени либо от имени принципала, удерживает вознаграждение из сумм, причитающихся принципалу, или получает его отдельной суммой.

См. также:

• Расчеты через платежного агента в 1С
• Операции у принципала по агентскому договору
• Коммунальные расходы арендатора по посредническому договору в 1С
• Проводки и документы по агентскому договору
• Как отразить реализацию услуг по неосновной деятельности в 1С?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email