Корректировка реализации прошлых лет при недопоставке на УСН в 1С

Товары отгрузили в прошлом году, а недопоставку выявили уже после подписания бухгалтерской отчетности. Как продавцу на УСН «доходы минус расходы» исправить учет, если переплату покупателя зачли в счет будущих поставок?

Рассмотрим, как оформить корректировку реализации в 1С и проверить записи в КУДиР. Покажем, как доначислить налог за прошлый год и заполнить уточненную декларацию по УСН.

Пошаговая инструкция

Организация на УСН «доходы минус расходы» с НДС 5% заключила договор поставки с покупателем.

25 декабря получена 100% предоплата в сумме 315 тыс. руб.

30 декабря отгружены товары (2 шт.) на общую сумму 315 тыс. руб.

1 апреля в партии выявлена недопоставка товаров — 1 шт. на сумму 157,5 тыс. руб. Покупатель направил акт о расхождениях и претензию — сторонами согласованы корректировка стоимости и зачет образовавшейся предоплаты в счет будущих поставок.

Реализованный покупателю товар приобретен и оплачен поставщику в году реализации. Стоимость каждой единицы товара составила 122 тыс. руб. (в т. ч. НДС 22%)

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера: PDF

Последствия для сторон в случае недопоставки товаров

В случае недопоставки товаров, если договором не предусмотрено иное, покупатель имеет право (п. 1 ст. 466 ГК РФ):

• потребовать допоставки товаров
• отказаться от принятия товаров и его оплаты
• если ранее товар был оплачен — потребовать возврат уплаченной суммы

БУ

Существенная ошибка, обнаруженная после утверждения отчетности, исправляется в корреспонденции со счетом 84, показатели отчетности пересчитываются ретроспективно (п. 9 ПБУ 22/2010). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения отчетности, через счет 91 и без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественная ошибка прошлого года, выявленная после подписания БФО, исправляется в том периоде, когда она обнаружена, в корреспонденции со счетом 91 (п. 14 ПБУ 22/2010). 

См. также:

• Алгоритм исправления ошибок в бухгалтерском учете
• Существенность в исправлении ошибок
• Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

УСН

Если налог по УСН в результате ошибки занижен, внесите правки в период совершения ошибки и сдайте уточненную декларацию. Исключение: если период совершения ошибки невозможно определить, она исправляется в периоде ее обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если налог УСН в результате ошибки завышен, то правки внесите на выбор — в период (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ):

• совершения ошибки и сдайте уточненную декларацию
• обнаружения ошибки — уточненная декларация НЕ требуется

Недопоставка товаров в учете продавца в 1С

Данные по недопоставке отразите документом Акт о расхождениях (полученный) по кнопке Создать на основании из документа Реализация (акт, накладная, УПД) или раздел Продажи — Акты о расхождениях (полученные).

На вкладке Товары в табличной части:

• по документу — заполняется автоматически данными из документа Реализация (акт, накладная, УПД)
• по факту — укажите фактическое количество поставленного товара
• расхождения — разница между по документу и по факту, заполняется автоматически

Акт о расхождениях (полученный) проводок не формирует.

Корректировку стоимости и количества товара в бухгалтерском и налоговом учете оформите документом Корректировка реализации по кнопке Создать на основании из документа Акт о расхождениях (полученный).

Укажите:

• Вид операции — Корректировка по согласованию сторон
• Отражать корректировку — Во всех разделах учета, т. к. корректируется не только количество, но и сумма реализации

На вкладке Товары данные заполнятся автоматически из документа Акт о расхождениях (полученный).

При корректировке сумм прошлого периода проводки напрямую зависят от того, подписана ли бухгалтерская отчетность. Этот факт устанавливается на вкладке Расчеты.

Здесь же укажите статью прочих доходов и расходов. Установленный флажок Принимается к налоговому учету не влияет на учет корректировки для целей УСН.

Для проведения документа откройте прошлый период для редактирования:

• перед выполнением корректировки сделайте копию базы
• после выполнения корректировки сразу закройте период для редактирования
• не перепроводите и не перезакрывайте прошлый год после выполнения корректировки, иначе пересчитается налог за прошлый год

Если организация не была освобождена от уплаты НДС в периоде реализации, выпишите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Проводки по документу

Если установлен флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана), то в 1С корректируется:

• БУ и взаиморасчеты — текущим периодом
• НУ — датой первичных документов в регистрах УСН

Документ формирует проводки:

• Дт 41.01.К Кт 91.01 — отражена себестоимость товаров в прочих доходах
• Дт 91.02 Кт 62.01 — корректировка выручки отражена в прочих расходах
• Дт 62.01 Кт 62.02 — отражен аванс покупателя
• Дт 19.09 Кт 91.01 — корректировка исчисленного НДС по недопоставленному товару (157 500 * 5/105)

В регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) внесена корректировочная запись, но период из движений не понятен.

Проверим с помощью Универсального отчета (Отчеты — Универсальный отчет), что программа сторнирует расходы КУДиР датой окончания прошлого периода.

Исходные данные

• Тип объекта: Регистр накопления
• Имя объекта: Книга учета доходов и расходов (раздел 1)
• Имя таблицы: Основные данные

По кнопке Настройки добавьте на вкладке:

• Фильтры – отбор по Регистратору (равно Корректировка реализации)
• Поля и сортировка – поля Регистратор и Период
• Структура – Детальные записи

В КУДиР (Отчеты — Книга доходов и расходов УСН) исправления внесены автоматически в периоде ошибки.

См. также:

• Выставлять ли счет-фактуру на аванс полученный на УСН после корректировки реализации в сторону уменьшения, если аванс не возвращаем в 1С?
• Документ Корректировка реализации вид операции Исправление в первичных документах в 1С

Расчет и доначисление налога при УСН в 1С

Расчет: 122 000 х 15% = 18 300, где:

• 122 000 – стоимость приобретения единицы, включая входной НДС, так как при спецставке 5% вычет не применяется (п. 8, 9 ст. 164 НК РФ)
• 15% – ставка УСН

Доходы не корректируем, так как по условиям примера оплата за недопоставленный товар не возвращается, переплата зачитывается в счет будущих поставок (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма налога за прошлый год была занижена на 18 300 руб.

Отразите доначисление налога по УСН в периоде обнаружения ошибки документом Операция, введенная вручную (Операции — Операции, введенные вручную).

Уточненная декларация по УСН

Пополните ЕНС на сумму недоимки по налогу и пени (Банк и касса — Банковские выписки) и подайте уточненную декларацию по УСН (Отчеты — Регламентированные отчеты).

Уточненная декларация по УСН заполняется автоматически.

На Титульном листе введите вручную номер корректировки по хронологии.

В разделе 2.2 проверьте суммы с учетом исправлений по: 

• стр. 223 «Сумма произведенных расходов: за налоговый период»
• стр. 243 «Налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу): за налоговый период»
• стр. 273 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу): за налоговый период»

На дату появления информации в ЛК ЕНС:

• сформируйте совокупную обязанность на ЕНС документом Операции ЕНС (Операции — Операции ЕНС)
• зарегистрируйте уплату на ЕНС (Операции — Сведения об уплате налогов). Отражать пени в документе Сведения об уплате налогов не требуется

См. также:

• Операции по ЕНС в 1С
• Учет и расчет пеней по ЕНП в 1С
• Начисление пени и штрафов в 1С 8.3
• Сведения об уплате налогов в 1С

 Как исправить бумажную КУДиР

При исправлении ошибки в КУДиР на бумаге (п. 5 Приложения N 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@):

• зачеркните неправильную запись, рядом отразите правильные данные
• укажите дату внесения правок в КУДиР
• заверьте внесенные правки подписью руководителя (ИП) и поставьте печать при ее наличии

См. также:

• Как отразить расходы прошлого года при УСН в 1С? 
• Корректировка реализации в 1С 8.3: пошаговая инструкция
• Алгоритм исправления ошибок в бухгалтерском учете