Налоговый маневр в IT-отрасли в части НДС

НДС – льгота

С 2021 от НДС освобождается реализация:

• исключительных прав на ПО для ЭВМ и баз данных, включенных в «Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных»;
• прав на использование такого ПО, обновлений таких программ и баз данных (в т.ч. через интернет)(п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

НДС – реестр ПО

https://reestr.digital.gov.ru/reestr/

НДС – изменение условий

При соблюдении требований освобождение от НДС действует не зависимо от вида договора. Наличие лицензионного (сублицензионного) договора больше НЕ является обязательным условием для применения НДС-льготы, как это было до 01.01.2021. Главное условие – включение в единый реестр российского ПО на основании приказа Минцифры.

НДС – начало применения льготы

Переходный период

Льгота применяется с момента включения в единый реестр. Например, включение в реестр 15.04.2021:

• с 01.01.2021 по 14.­04.2021 – освобождения от НДС нет;
• с 15.04.2021 – освобождение от НДС есть.

НДС – исключение, начисление НДС

Льготы по НДС нет, НДС 20%, если с помощью ПО покупатель:­

• распространяет / получает рекламу в интернете;
• предлагает купить / продать товары (работы, услуги, имущественные права) в интернете;
• ищет продавцов / покупателей, заключает сделки.

Пример: оператор электронной рекламно-торговой площадки передает права на ПО, включенное в единый реестр, для доступа к своей площадке (ПО применяется для рекламы и торговли)(Письмо Минфина от 18.12.2020 N 03-07-07/111669).

Оператор электронной рекламно-торговой площадки – кто это????

Например,

Цель «рекламного» ПО, которым пользуется его покупатель – реклама и торговля.

Разрешается вычет НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным, в т.ч. у иностранцев. В этом случае НДС платит покупатель-налоговый агент.

Обязательные условия:

• реализация отечественного ПО иностранному покупателю, ведущему деятельность за рубежом (место реализации не РФ по ст. 148 НК РФ, НДС с реализации нет);
• ПО включено в реестр программ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ, ст. 171 НК РФ).

Это исключение из правила, по которому нет вычета входящего НДС, если место реализации не РФ и операции по ст. 149 НК РФ.

НДС – новый подпункт, норма старая

С 2021 новая норма пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ – из п. 26 сюда перенесено:

• освобождение от НДС при передаче прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау)) на основании лицензионного договора.

НДС – переходные положения

Отдельных норм для переходного периода по налоговому маневру в IT-отрасли для НДС нет. Действует совокупность имеющихся норм НК РФ. Например, при внесении изменений в ст. 149 НК РФ применяется тот порядок исчисления НДС, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ). Проверяем – была на дату оказания длящихся услуг льгота или нет.

Передача прав по лицензионному договору, заключенному до 2021

• реализация в 2020 => НДС нет (в 2020 была льгота);
• реализация в 2021, если ПО не включено в единый реестр => НДС есть (в 2021 льготы нет)(Письмо Минфина от 27.11.2020 N 03-07-08/103682).

Актуально и для налоговых агентов по НДС при покупке ПО у иностранцев.

Определение суммы НДС по договору, заключенному до 2021, если цена определена «Без НДС», «НДС не облагается»

Если права на льготу с 2021 нет («рекламное» ПО, нет в реестре). По договоренности сторон 2 варианта: НДС «в т.ч» или «сверху»:

• 1 000 руб. Без НДС => 830 + 170 НДС 20% — НДС «в т.ч»;
• 1 000 руб. Без НДС => 1 000 + 20 НДС 20% — НДС «сверху» (Определение ВС от 16.04.2019 N 302-КГ18/22744, ст. 421 ГК РФ).

Актуально и для налоговых агентов по НДС при покупке ПО у иностранцев.

НДС с авансов по лицензионным договорам, заключенным до 2021

Если права на льготу с 2021 нет («рекламное» ПО, нет в реестре):

• аванс (доплата 20%) в 2020 под реализацию в 2021 => доплаты НДС нет;
• аванс (доплата 20%) в 2021 под реализацию в 2021 => доплата НДС есть по КСФ (пп. 1 Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, также как при переходе с НДС 18% на 20%).

Вычет НДС с авансов по договорам, заключенным до 2021

• аванс в 2020 под реализацию НЕ по лицензионному (сублицензионному) договору в 2021, ПО до 2021 в едином реестре => в 2020 льготы не было, в 2021 обязан применить льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вычет НДС с авансов с 2021 (ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ):

• есть, если в договор внесены изменения и сумма НДС возвращена продавцу;
• нет, если сумма НДС не возвращена продавцу.

У покупателя – все зеркально.

Списание НДС с авансов полученных

• Операции – Регламентные операции – Списание НДС;
• Дт 91.02 Кт 76.АВ ;
• НУ – статья со снятым флагом 

Подробнее в Документ Списание НДС

Иностранец передает права на ПО через интернет (электронные услуги) по лицензионному договору, ПО нет в едином реестре

НДС платит продавец-иностранец по кассовому методу. Схема учета НДС у покупателя, если у иностранца:

• реализация в 2020,оплата в 2021 => НДС нет (в 2020 была льгота);
• реализация в 2021, аванс в 2020 => НДС нет (в 2020 была льгота);
• реализация в 2021, оплата в 2021 => НДС есть (в 2021 льготы нет).

Иностранец передает права на ПО на физическом носителе (НЕ электронные услуги) по лицензионному договору, ПО нет в едином реестре

НДС платит покупатель-налоговый агент по НДС при выплате дохода. Схема учета НДС у покупателя, если у иностранца:

• реализация в 2021, аванс в 2020 => НДС нет (в 2020 была льгота);
• реализация в 2020,оплата в 2021 => НДС нет (в 2020 была льгота);
• реализация в 2021, оплата в 2021 => НДС есть (в 2021 льготы нет).

Иностранцы передают нам права на разные программы по лицензионному договору. Один через интернет, а другой на физическом носителе (флешке, CD-диске). ПО нет в едином реестре. Инвойсы выставлены в 2020 без НДС, оплата и оказание услуг в 2021. Что будет с НДС в 2021?

Дата Инвойса / Счета не имеет значения и не влияет на учет НДС.

Иностранец передает права по лицензионному договору на ПО не из единого реестра

• через интернет (электронные услуги) – реализация в 2021, оплата в 2021 => НДС есть (в 2021 льготы нет) => НДС платит продавец-иностранец;
• на физическом носителе (НЕ электронные услуги) – реализация в 2021, оплата в 2021 => НДС есть (в 2021 льготы нет) => НДС платит покупатель-налоговый агент.

Аналогичный подход, как при переходе НДС 18% => 20%

НДС – разъяснения чиновников

Рекомендации:

• НДС при реализации функциональных модулей ПО

Письма Минфина от 03.02.2021 N 03-07-07/6775, от 05.02.2021 N 03-07-07/7583, от 27.01.2021 N 03-07-08/4863.

• О применении льгот в IT-отрасли, про исключения из правил

Письмо ФНС от 24.12.2020 N КВ-4-3/21326

• Вычет НДС есть, если при льготе по ст. 149 НК РФ выставлен СФ

Письмо ФНС от 23.09.2016 N СД-4-3/17871

• Вычет НДС при создании НМА

Нужен документ Формирование записей книги покупок – Добавить

См. также:

• [16.04.2021 запись] Декларация по НДС за 1 квартал 2021 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email