Принятие НДС к вычету налоговым агентом при аренде государственного (муниципального) имущества

Рассмотрим порядок принятия НДС к вычету при аренде имущества у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления (далее органы власти).

Порядок принятия НДС к вычету

НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет при аренде имущества у органов власти, может быть принят к вычету плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

НДС, уплаченный в бюджет неплательщиком НДС, принять к вычету нельзя.

Налогоплательщики на УСН (доходы минус расходы) имеют право учесть в расходах сумму НДС, уплаченную ими в качестве НА по НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС, удержанный налоговым агентом, учитывается в расходах также, как и услуги (работы), к которым налог относится. Услуги аренды поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, следовательно, НДС по ним можно учесть в расходах по той же статье.

Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• арендуемое помещение используется для деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильный СФ, выданный самим же НА;
• услуги аренды приняты к учету;
• НДС уплачен налоговым агентом в бюджет.

Для соблюдения контрольных соотношений, указанных в приложении к Письму ФНС РФ от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@, вычет НДС возможен только в следующем периоде, после предоставления декларации по НДС, где отражен исчисленный налоговым агентом НДС (Письмо ФНС РФ от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

Однако в Письмах от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, от 23.10.2013 N 03-07-11/44418 Минфин РФ высказал и иную позицию, что право на принятие НДС к вычету возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом с арендной платы согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет, и услуги по аренде были приняты к учету.

Декларация по НДС в части операций налогового агента будет заполнена следующим образом.

В Разделе 3 стр. 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая к вычету»:

• сумма НДС, подлежащая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

• счет-фактура, составленный налоговым агентом. Код вида операции «06».

Перенос вычета НДС налоговым агентом

Может ли налоговый агент перенести вычет НДС на более поздний период?

Налоговый агент не может воспользоваться правом применения вычета НДС в течение 3х лет, которое предусмотрено п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС применяется только в том периоде, когда условия для применения вычета выполнены (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-08/67622).

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email