Обязанности налогового агента по НДС при аренде государственного (муниципального) имущества

Налоговый агент по НДС обязан выполнить ряд шагов. Рассмотрим их последовательность.

Установление момента определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы – это дата перечисления арендной платы, включая предоплату и расчеты неденежными средствами или дата зачета встречных обязательств в счет погашения арендной платы (п. 2 ст. 153 НК РФ, Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 16.04.2008 N 03-07-11/147).

По мнению Минфина, при аренде имущества органов власти на безвозмездной основе, момент определения налоговой базы является момент оказания услуг, т.е. база определяется на конец месяца или налогового периода (Письма Минфина от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91, от 02.04.2009 N 03-07-11/100).

Определение налоговой базы

Налоговая база – это сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

По мнению Минфина, при аренде имущества на безвозмездной основе – налоговая база определяется как рыночная стоимость арендной платы, включая НДС (Письма Минфина от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91, от 02.04.2009 N 03-07-11/100).

Расчет и удержание НДС

Налоговый агент по НДС рассчитывает и удерживает НДС, т.е. арендная плата органам власти должна быть перечислена уже за минусом удержанного НДС.

Как исчислить сумму НДС с арендной платы?

Налоговая база при исчислении НДС равна сумме арендной платы с учетом НДС, т.е. по общему правилу налоговый агент должен рассчитать НДС по расчетной ставке 20/120 и удержать его из суммы арендной платы (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Но на практике встречаются разные варианты в формулировках договоров. Рассмотрим, как налоговый агент должен действовать в различных ситуациях.

Вариант 1. Сумма арендной платы в договоре прописана с учетом НДС

Если в договоре сумма арендной платы прописана с учетом НДС, то при расчете НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 164 НК РФ и применять расчетную налоговую ставку 20/120.

Вариант 2. В договоре нет указаний на сумму НДС

Если в договоре аренды нет указания на НДС, то это значит, что в цену уже включена сумма НДС и следует применять расчетную ставку 20/120 (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33, Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 N 10067/10).

Вариант 3. Сумма арендной платы в договоре прописана без учета НДС

Если в договоре цена указана без учета НДС. Например, арендная плата составляет 100 000 руб. без учета НДС, то НДС исчисляется сверху и применяется ставка 20% (Письмо ФНС от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).

Выставление счета-фактуры

Налоговый агент, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, составляет счет-фактуру (далее СФ) в одном экземпляре от имени арендодателя (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В строке 5 СФ «К платежно-расчетному документу N» налоговый агент указывает номер и дату платежного поручения на перечисление арендной платы (пп. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).

Внесение записи в Книгу продаж

Налоговый агент регистрирует в книге продаж СФ по исчисленному налогу при осуществлении оплаты, частичной оплаты, в т. ч при безденежных расчетах (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).

Неплательщики НДС, которые выступают налоговыми агентами по НДС, тоже формируют книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры.

Перечисление НДС в бюджет

С 2023 года

С 01.01.2023 налоговый агент уплачивает НДС в общем порядке вместе с обычным НДС — по 1/3 не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом в составе ЕНП (пп. «б» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). «Статус составителя» в платежном поручении  – 01.

До 2023 года

Уплата НДС в бюджет в качестве НА при аренде осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном для уплаты обычного НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина 07.07.2009 N 03-07-14/64).

Т.е. уплата НДС налоговым агентом в бюджет должна осуществляться равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При оформлении платежного поручения на уплату НДС в бюджет в поле 101 «Статус составителя» заполняется код 02 «налоговый агент». PDF

Представление декларации по НДС в ИФНС

Налоговые агенты по НДС обязаны представить декларацию по НДС в обычном порядке, т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

НДС, исчисленный налоговым агентом, отражается в декларации по НДС.

В Разделе 2 «Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, по данным налогового агента»:

• стр. 060 — сумма исчисленного НДС по данным налогового агента;
• стр. 070 — код операции «1011703».

По каждому арендодателю заполняется отдельный Раздел 2.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

• счет-фактура, составленный налоговым агентом. Код вида операции «06».

Неплательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, обязаны так же представить декларацию по НДС в составе:

• Титульный лист;
• Раздел 2;
• Раздел 9.

Декларация по НДС может быть представлена на бумажном носителе только неплательщиком НДС, если он за налоговый период:

• не выставлял счета-фактуры;
• не являлся комиссионером или агентом (посредником).

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email