Учет затрат на производство: понятие, классификация, корреспонденция счетов, калькуляция себестоимости

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости — основа производственного предприятия. Без точного расчета себестоимости нельзя принимать управленческие решения, ставить цены, планировать бюджет и оценивать эффективность процессов. Расскажем, что такое затраты, какие бывают их виды и методы учета, а также на примерах разберем, на каких счетах их учитывают.

Учет затрат на производство: понятие, классификация и примеры

Понятие и задачи учета затрат

Затраты — это денежное выражение ресурсов, которые предприятие тратит для выпуска продукции, оказания услуг или выполнения работ.

Задача учета затрат — собрать, классифицировать, обобщить и проанализировать все расходы, понесенные при создании продукции. Правильная классификация помогает выявить самые затратные статьи и снизить их. Например, детальный анализ затрат на сырье может привести к пересмотру поставщиков или более эффективному использованию материалов.

Основные статьи затрат:

Примеры классификации затрат

В контексте формирования себестоимости затраты делятся на две группы:

• Прямые расходы — это затраты, которые напрямую связаны с выпуском конкретного продукта
• Косвенные затраты — это затраты, которые нельзя отнести к конкретной продукции, работе или услуге. Они возникают при изготовлении нескольких видов продукции, поэтому их распределяют между разными объектами учета пропорционально выбранной базе

Законодательство не дает исчерпывающих определений прямых и косвенных затрат, но такое деление закреплено в ст. 318 НК РФ:

Структура прямых и косвенных издержек в каждой компании формируется индивидуально  — привели примеры ниже на схеме. К категории косвенных расходов относят те издержки, которые не включены в учетную политику как прямые и не относятся к внереализационным — п. 1 ст. 318 НК РФ.

Классификация затрат — прямые и косвенные:

Классификация затрат по другим признакам:

Подход в учете, позволяющий снизить трудоемкость и упростить процессы ведения финансовой документации, — упрощенный учет затрат (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Право упрощенный учет затрат имеют:

• субъекты малого предпринимательства
• некоммерческие организации
• организации-участники проекта «Сколково»

Счета учета затрат в плане счетов — аккумуляция производственных расходов

Затраты на производство продукции собирают по счетам, обобщенным в разделе III «Затраты на производство» Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N  94н):

Каждая компания сама выстраивает систему бухгалтерского учета затрат и закрепляет в учетной политике базовый набор счетов. Чаще всего используют 20, 26 и 44.

• Счет 20 «Основное производство» — активный счет для учета производственных расходов при выпуске продукции, оказании услуг и выполнении работ. На нем определяют себестоимость продукции и отражают незавершенное производство на конец периода
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — счет для затрат, которые не связаны напрямую с производственным циклом, но нужны для работы компании в целом
• Счет 44 «Расходы на продажу» — счет для расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг

Счет 44 используют торговые компании, производственные предприятия и сельскохозяйственные организации. На нем отражают расходы на продажу по виду деятельности.

Примеры затрат в зависимости от вида деятельности (счет 44):

Некоторые организации выделяют отдельные счета для брака в производстве и затрат на незавершенное производство. Другие используют специализированные субсчета внутри счета 20. Единого стандарта нет: выбор зависит от специфики деятельности компании и учетной политики.

В программе 1С:БП настройку учетной политики производят в одноименном подразделе — раздел Главное:

Счет 20

Учет затрат на производство продукции ведите на счете 20 «Основное производство». Это основной счет для прямых расходов предприятия при выпуске товаров, выполнении работ и оказании услуг по основному виду деятельности.

Пример

ООО «Березовые шишки» занимается строительством из бруса, производством изделий из древесины.

Примеры затрат, учитываемых на счете 20:

Сначала расходы аккумулируют на счете 20, затем стоимость выпущенной продукции перемещают на счет учета готовой продукции — счет 43.

Счет 21

На счете 21 учитывают собственные полуфабрикаты, которые компания готовит для дальнейшего использования в производстве. Счет применяют в многоэтапных циклах, где продукция проходит несколько переделов: в металлургии, химической промышленности, машиностроении и пищевой отрасли.

Полуфабрикаты учитывают:

• на счете 21, если нужен детальный контроль движения и оценки
• на счете 20, если полуфабрикаты сразу передают на следующую стадию производства и включают в незавершенное производство

Счет 23

Предназначен для учета расходов вспомогательных подразделений, которые обеспечивают работу основного производства. В их число входят энергетические службы, транспортные отделы, ремонтные участки, которые выполняют текущий ремонт ОС.

Пример

У ООО «Березовые шишки» есть вспомогательное деревообрабатывающее подразделение и цех по ремонту оборудования и инвентаря. Счет 23 «Вспомогательные производства» собирает затраты данных производств — в дальнейшем их включают в расходы основного производства.

Примеры затрат, учитываемых на счете 23:

Счет 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» аккумулирует затраты на обслуживание и управление производственными участками. На нем собирают расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретной продукции, но которые нужны для нормальной работы предприятия.

После накопления расходы распределяют на счете 25, после чего счет закрывают.

Счет 26

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета административных и общехозяйственных расходов, которые не связаны напрямую с производством. Эти затраты относятся к деятельности компании в целом и не распределяются на отдельные виды продукции, работ или услуг.

Счет 28

На счете 28 «Брак в производстве» отражают потери от выпуска некондиционной продукции в основном производстве и связанные с этим операции.

Счет 29

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета расходов подразделений, которые не входят в основные производственные процессы компании.

К таким объектам относятся:

• жилые дома для персонала
• предприятия общественного питания, которые обеспечивают работников обедом
• оздоровительные учреждения для восстановления здоровья и отдыха сотрудников

Пример

В ООО «Березовые шишки» есть столовая для сотрудников на территории организации. Учет расходов по этому подразделению ведут на счете 29. Если услугами столовой пользуются не только сотрудники компании, но и работники соседних организаций, надо отдельно учитывать себестоимость внешних услуг.

Внутреннее потребление услуг вспомогательных производств списывают на соответствующие затраты: общепроизводственные, общехозяйственные или расходы на продажу. Если продавать эти услуги внешним клиентам, их себестоимость надо относить на счет 90 «Продажи».

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости — примеры и типовые проводки

Типовые проводки, отражающие учет затрат на производство на примере ООО «Березовые шишки».

Пример 1 — списаны материалы

Учет затрат на возведение бани из оцилиндрованного бревна по спецификации на материалы:

В дебет счета затрат отражают списание материалов с кредита счета 10.

В ООО «Березовые шишки» материалы в производство списывают по утвержденной спецификации по каждому виду продукции. В нашем примере — «Баня из оцилиндрованного бревна N 4»:

При списании материалов формируют проводки по каждой номенклатурной позиции.

Списаны материалы в производство в общей сумме 454 300 руб. — Дт 20 Кт 10.01:

Списан бензин на заправку авто на сумму 6 500 руб., который использовали для перевозки сырья и перемещения готовой продукции. По учетной политике ООО «Березовые шишки» такие расходы отражают на счете 25 «Общепроизводственные расходы» — Дт 25 Кт 10.03:

На счет 25 «Общепроизводственные расходы» относят топливо, если его использовали для нужд производства, а не для административных или управленческих целей. Если связь расхода бензина с выпуском конкретной продукции неочевидна или ее выделять невыгодно, расход тоже можно отнести на 25 счет.

Например, при списании бензина на доставку продукции клиенту такие транспортные расходы чаще относят на счет 44 «Расходы на продажу» или к косвенным расходам периода.

Списаны материалы на хознужды на сумму 46 000 руб. — Дт 26 Кт 10.06:

В ООО «Березовые шишки» есть столовая, учет затрат которой обобщается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Списание продуктов отражают записью Дт 29 Кт 10.01. Данный пример промоделирован условно — показано списание продуктов на общую сумму 40 000 руб.:

Во всех вариантах операция одна — Списание материалов. Отличается только субсчет учета материалов, на который они оприходованы, и дебет счета. При отражении затрат смотрите на счет учета затрат в документах.

Ниже показан пример: в поле Счет затрат счет и аналитику изменили на счет 29. Это и дало нужную запись в документе:

Если открыть в 1С:БП отчет Обороты счета и выбрать счет 10 Материалы в разделе Отчеты, можно увидеть, сколько материалов списали в дебет каждого счета затрат. В нашем примере используют счета 20, 25, 26 и 29:

Аналогично по счетам затрат распределяют и другие расходы. Для правильного распределения настройте программу.

Пример 2. Начисление заработной платы и отчисления

В ООО «Березовые шишки» заработную плату распределяют по счетам:

• сотруднику, занятому монтажом готовых изделий у клиента, Плотникову С. В., на счет 20.01 «Основное производство» начислено 122 700 руб. — Дт 20.01 Кт 70
• сотруднику, занятому доставкой изделий до клиента, Быстрову И. В., на счет 25 «Общепроизводственные расходы» начислено 84 700 руб. — Дт 25 Кт 70
• бухгалтеру Кораблевой И. Е. на счет 26 «Общехозяйственные расходы» начислено 27 500 руб. — Дт 26 Кт 70
• сотруднику обслуживающего производства — столовой, Поварову А. М., на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» начислено 78 600 руб. — Дт 29 Кт 70:

Аналогично примеру со счетом 10 «Материалы», сформируйте отчет Обороты счета и выберите счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В 1С:БП можно увидеть, на какие счета отнесли расходы по оплате труда по каждому сотруднику. В нашем примере это дебет 20, 25, 26 и 29:

Для правильного распределения зарплаты по счетам учета настройте программу. Настройка способов отражения зарплаты в 1С: Бухгалтерии предприятия и настройка отражения расходов по зарплате в 1С:ЗУП различаются.

По этим же счетам распределяют и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве — на травматизм, которые учитывают на счете 69.11, в размере 0,2% от начисленной зарплаты:

Дт 20.01 Кт 69.11

Дт 25   Кт 69.11

Дт 26   Кт 69.11

Дт 29   Кт 69.11:

Аналогично по счетам распределяются взносы, начисленные по единому тарифу:

Счет учета затрат при отражении услуг сторонних подрядчиков также регулируют путем указания его в документе в учетной системе.

Пример 3 — отражение услуг сторонних организаций

ООО «Березовые шишки» воспользовались услугами стороннего подрядчика по разработке дизайна проектов бань и домов — ИП Макарченко Г. В. Им был выставлен счет на сумму 150 800 руб. Сумма, согласно учетной политике компании, отнесена на счет 25 — Дт 25 Кт 60:

Важно: в табличной части документа укажите счет отнесения затрат по документу, в том числе разбейте их на несколько счетов. Например, услуги ресурсоснабжающей организации — в нашем примере электроэнергия — распределены так:

• на счет 26 — 3 650,80 руб., в том числе НДС, отнесено на административные расходы
• на счет 20.01 — 9 247,60 руб., в том числе НДС, отнесено на производство
• на счет 29 — 7 954,40 руб., в том числе НДС, отнесено на расходы столовой:

При наличии НДС на счет учета затрат «падает» сумма без НДС:

Если посмотреть отчет Сводные проводки в разделе Отчеты, видно — на счетах учета затрат собраны все расходы, рассмотренные в примерах по ООО «Березовые шишки»:

Кратко об учете затрат

• Учет затрат на предприятии — определение общей стоимости ресурсов, которые использовали при создании готовой продукции, выполнении работы или оказании услуги
• В бухгалтерском учете расходы отражают по единому правилу: на дебете счетов группы 20-29 фиксируют соответствующие издержки — материальные расходы, зарплату, отчисления, услуги сторонних контрагентов и прочее. Корреспондирующий счет зависит от операции
• Производственные издержки делят на прямые и косвенные. Это определяет порядок их включения в себестоимость готовой продукции
• Дебет счета расходов определяют по сути хозяйственной операции и по тому, к какому подразделению компании относятся расходы

См. также:

• Учет затрат в бухгалтерском учете — примеры, счета учета
• Учет затрат на производство — методы, проводки
• Методы учета затрат — калькулирование себестоимости
• Калькуляция затрат на услуги: образцы и практическое руководство
• Постоянные издержки фирмы: что к ним относится, как рассчитать и управлять
• Переменные издержки: классификация, формулы и практические примеры
• Предельные издержки производства: от теории к практическим решениям
• Расходы на рекламу — особенности признания, подсказки Минфина и судебных органов