Калькуляция затрат на услуги: образцы и практическое руководство

Правильное определение себестоимости услуг — один из ключевых факторов успешного ведения бизнеса. Точная калькуляция затрат позволяет установить оптимальную стоимость услуг, обеспечить рентабельность, принять обоснованные управленческие решения. Рассмотрим основные принципы составления калькуляции и приведем практические примеры расчетов.

Зачем составлять калькуляцию

Калькуляция затрат на услуги — это детальный расчет по всем статьям расходов, связанным с оказанием конкретной услуги. Это процесс определения фактической стоимости услуги путем группирования затрат и их систематизации.

Калькуляция выполняет несколько важных функций:

• служит основой для обоснованного ценообразования, позволяя установить минимальную цену услуги, при которой окупятся расходы
• помогает контролировать эффективность использования ресурсов и выявлять резервы для снижения затрат
• может использоваться для подтверждения обоснованности расходов в спорах с налоговыми инспекторами

Калькуляция не является первичным документом, но это важный документ для управленческих целей. Наличие плановых калькуляций необходимо, если организация на основании п. 27 ФСБУ 5/2019 оценивает незавершенное производство и готовую продукцию в сумме плановых (нормативных) затрат. Кроме того, плановые калькуляции анализируются при рассмотрении споров о классификации расходов в качестве прямых или косвенных для целей налогообложения прибыли (Постановление 7-го ААС от 12.10.2020 N 07АП-8513/20 по делу N А27-29235/2019).

Особенности калькуляции затрат по услугам

Основные статьи затрат для формирования калькуляции себестоимости:

Статьи калькуляции учитывают целевое назначение расходов, что важно для анализа рентабельности, ценообразования и сравнения с конкурентами. Перечень таких статей определяется отраслевыми рекомендациями или учетной политикой предприятия в зависимости от особенностей деятельности.

По способу включения в себестоимость затраты разделяют на прямые и косвенные:

• прямые затраты — связаны непосредственно с оказанием конкретной услуги: затраты на материалы, оплату труда исполнителей, амортизацию задействованного оборудования, другие аналогичные (в БУ отражаются по счетам 20, 23, 29)
• косвенные затраты — их невозможно напрямую отнести к отдельным видам услуг — административные расходы, коммунальные платежи, затраты на маркетинг и др. Для включения в себестоимость их требуется распределить с помощью специальных методов (в БУ их собирают по счетах 25, 26, 44)

Основные методы распределения косвенных расходов

Подробнее о методах распределения косвенных затрат

В отличие от производства товаров, в сфере услуг, значительную долю себестоимости составляют трудозатраты персонала, а материальные расходы минимальны. Это следует учитывать при определении базы распределения косвенных затрат при калькуляции услуг. Например, в консультационных услугах основные статьи расходов — заработная плата специалистов и накладные расходы на содержание офиса.

Формула расчета себестоимости услуги

Базовая формула расчета себестоимости услуги:

Себестоимость услуги = Прямые затраты + Косвенные затраты

Детализируем ее по составу затрат:

Себестоимость услуги = Материальные затраты + Затраты на оплату труда + Отчисления на социальные нужды + Амортизация + Прочие затраты

Как составить калькуляцию, поясним на примерах.

Пример 1

Составим калькуляцию себестоимости услуги маникюра, оказываемую мастером в салоне красоты.

Исходные данные для расчета:

• заработная плата мастера — 60 000 руб./мес.
• график работы — 20 рабочих дней в месяц по 6 ч в день
• время на выполнение одной услуги маникюра — 2 часа

Соберем расходы в таблицы:

 Материальные затраты на 1 клиента

Расходы	Стоимость, руб.
Гель-лак, вспомогательные одноразовые инструменты, материалы и оснастка	95,5
Дезинфицирующие средства	4,0
Амортизация оборудования для сушки гель-лака	12,3
Итого материалов	111,8

Косвенные расходы в месяц

Статья расходов	Сумма, руб.
Аренда помещения	10 000
Коммунальные услуги	5 000
Реклама и маркетинг	5 000
Итого косвенных расходов	20 000

Величина косвенных расходов в расчете на 1 час работы мастера: 20 000 руб. / (20 дн. × 6 час.) = 167 руб./час

Зарплата мастера за 1 час работы составляет: 60 000 руб. / (20 дн. × 6 час.) = 500 руб./час

Калькуляция себестоимости услуги маникюра

Статья калькуляции	Расчет	Сумма, руб.
Заработная плата мастера	500 руб. × 2 часа	1 000
Страховые взносы	500 руб. × 2 часа ×30,2%	302
Сырье и материалы	—	112
Косвенные расходы	167 руб. × 2 часа	334
Себестоимость услуги		1 748

С учетом исходных данных минимальная цена услуги маникюра для безубыточной деятельности должна составлять не менее 1 748 руб. Для получения прибыли к этой сумме добавляется наценка.

Пример 2

Компания «Панорама сервис» оказывает для клиентов услуги по установке кондиционеров. В январе 2025 года выполнено 5 установок.

Калькуляция услуги «Установка кондиционера»

Статьи	Сумма, руб.
Сырье и материалы	2 000
Заработная плата производственных рабочих	12 000
Страховые взносы (12 000 руб. х 30,2%)	3 624
Общехозяйственные расходы	3 000
Прочие расходы (в том числе транспортные)	2 000
Итого затрат	22 624
Количество услуг	5
Себестоимость услуги (22 624 руб. / 5шт.)	4 525

Себестоимость услуги по установке 1 кондиционера в январе 2025 года в компании «Панорама сервис» составила 4 525 руб.

Дополнительное назначение калькуляции

На основе калькуляция можно рассчитать потенциальный доход коммерсанта от оказания конкретной услуги.

Пример 3

ИП Сухарев Б. П. работает без наемного персонала и применяет УСН с базой «Доходы» (6%). Он планирует оказывать услуги в области бухгалтерского учета. Рассчитаем стоимость 1 часа оказания таких услуг.

При 40-часовой рабочей неделе годовой фонд рабочего времени на 2025 год составляет 1 972 часа — для расчета принимаем трудоемкость 80% от этого показателя. Оставшиеся 20% ИП планирует использовать для обучения и повышения квалификации.

Планируемая рентабельность услуг (показатель экономической эффективности) — 20% от себестоимости услуги.

Перечень затрат и расчет себестоимости услуги по бухгалтерскому сопровождению:

Перечень затрат и калькуляция стоимости бухгалтерских услуг для ИП без работников

№	Статьи затрат	Годовой показатель, руб.	Месячный показатель, руб.	Примечание
1	Канцтовары, бумага	24 000	2 000	—
2	Оплата труда ИП	1 800 000	150 000	—
3	Фиксированные страховые взносы	53 658	4 472	Сумма фиксированных взносов ежегодно меняется (для новых регионов сумма фиксированных взносов в 2025 году 36 000 руб.)
4	Аренда помещения	300 000	25 000	В центрах «Мой бизнес» субъектам МСП предоставляются места для работы на бесплатной основе
5	Коммунальные услуги	60 000	5 000
6	Программа 1С: ФРЕШ	49 992	4 166	Первые 30 дней предоставляется бесплатный доступ
7	Сервис для сдачи отчетности	4 600	383	1С-Отчетность — сервис передачи отчетности в контролирующие органы из программ 1С
8	Подключение электронного документооборота (ЭДО)	3 600	300	Подключение ЭДО позволяет автоматизировать обмен документами, что снижает трудоемкость, расходы на бумагу
9	Расходы на информационные системы (например, подписка на систему «БухЭксперт»)	219 800	18 317	Полный доступ: семинары по всем темам (более 20 эфиров в месяц), консультации, энциклопедия (21 800+ публикаций), 700 баллов в подарок, идеально для комплексного учета
10	Повышение квалификации	15 000	1 250	Профстандарт «Бухгалтер», утв. Приказом Минтруда N 1061н, устанавливает уровни квалификации от 5 до 8. Для уровней 6 и выше (главный бухгалтер, руководитель отдела) предусмотрено обязательное повышение квалификации — не менее 120 ч за три последовательных года, но минимум 20 ч ежегодно
11.	Реклама, маркетинг	60 000	5 000	Необходимы для привлечения новых клиентов
12	Себестоимость	2 590 650	215 888	Сумма строк 1-11
13	Планируемая выручка	3 109 000	259 083	Себестоимость (стр. 12) *120%
14	Взносы в ПФ 1% свыше 300 тыс. руб.	28 090	2 341	(Планируемая выручка (стр. 13) — 300 тыс. руб.) х 1%. В новых регионах в 2025 году не начисляется
15	Налог при УСН «Доходы», уменьшенный на сумму страховых взносов	104 792	8 733	Планируемая выручка (стр. 13) *6% — Взносы в ПФ 1% свыше 300 тыс. руб. (стр.14) — Фиксированные страховые взносы (стр. 3)
16	Трудоемкость услуги (1 972 ч х 80%)	1 578 ч	132 ч	Годовая норма рабочего времени х 80%
17	Стоимость часа оказания услуг	1 970	1 970	Планируемая выручка (стр. 13) / Трудоемкость (стр. 16)

Скачать шаблон для расчета

Вы можете легко адаптировать этот шаблон: подставьте свои данные и получите персонализированный результат.

Проверка правильности составления калькуляции

Контроль правильности формирования калькуляции стоимости услуг включает несколько этапов:

• проверка полноты учета затрат — убедитесь, что в калькуляцию включены все виды расходов, связанные с оказанием услуги
• контроль правильности математических расчетов
• проверка соответствия калькуляции принятым на предприятии методам учета затрат и способам их распределения, закрепленным в учетной политике
• проверка актуальности применяемых норм расхода материалов, времени и других ресурсов (при использовании нормативного метода)

Для проверки правильности расчетов можно использовать контрольные соотношения. Например, общая сумма распределенных косвенных расходов не должна превышать их фактического размера.

Кратко о калькуляции затрат на услуги

• Калькуляция себестоимости услуги — перечень затрат в стоимостной (денежной) форме на конкретную услугу или группы услуг
• Формула расчета себестоимости услуги включает прямые затраты (заработная плата исполнителей, материалы) и косвенные расходы (аренда, коммунальные услуги, административные расходы)
• Контроль правильности составления калькуляции обеспечивается проверкой включения всех осуществленных расходов в состав себестоимости, правильности их классификации (распределения на прямые и косвенные), а также проверкой соответствия установленным нормативам и положениям учетной политики

См. также:

• Себестоимость продукции: понятие, виды, методы оценки
• Себестоимость в 1С 8.3 Бухгалтерия — расчет и калькуляция
• Методы распределения косвенных затрат в 1С 8.3: пошагово для начинающих

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email