Списаны расходы на продажу: варианты учета, примеры проводок

Затраты на продвижение и сбыт продукции (товаров, работ, услуг) есть у предприятий любых отраслей: от производства до торговли. А вот состав их отличается, поскольку зависит от специфики бизнеса. Но существуют и общие категории, например, маркетинговые затраты. Рассмотрим, как отраслевые особенности влияют на бухгалтерские проводки по списанию расходов на продажу.

Регулирование расходов на продажу в бухгалтерском учете

Расходы на продажу — издержки организации, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг. Они отражают стоимость логистики и маркетинга при доведении результатов деятельности компании до конечного потребителя.

К базовым нормативно-правовым актам (НПА), регламентирующим учет затрат, связанных с продажами, относятся:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н
• ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 N 180н
• План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н

Правила учета затрат на продажу товаров устанавливаются отдельными НПА и Методическими указаниями по БУ (п. 10 ПБУ 10/99).

Как отражать расходы на продажу в бухгалтерском учете

Издержки, непосредственно связанные со сбытом продукции, товаров, работ или услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет предназначен для учета расходов на:

• перевозку товаров, аренду помещений, оплаты труда и иных аналогичных расходов торговыми и посредническими компаниями
• затаривание и упаковку продукции, ее доставку, погрузку и иных сопутствующих расходов, возникающих у производителей продукции (работ, услуг)
• содержание заготовительных и приемных пунктов, а также иных расходов, связанных с заготовкой и переработкой сельхозпродукции предприятиями агросектора и животноводства

План счетов рекомендует вести учет на субсчетах: 44-1 «Коммерческие расходы» и 44-2 «Издержки обращения. Эта же методология встроена и в отечественное ПО, предназначенное для автоматизации бухгалтерского учета. Например, в программе 1С Бухгалтерия к сч. 44 предлагаются такие субсчета:

• субсч. 44.01 «Издержки обращения» — для учета затрат в торговой сфере
• субсч. 44.02 «Коммерческие расходы» — для учета расходов в производственном бизнесе

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов.

Структура расходов на продажу: отраслевые различия

Состав расходов на продажу обусловлен спецификой бизнеса. Например, торговые предприятия отражают на субсч. 44.01 все затраты на сбыт товаров, кроме себестоимости самих товаров, в том числе:

• транспортные расходы
• расходы, связанные с арендой и содержанием складов, баз, магазинов и т. п.
• затраты на оснащение торговых объектов (инвентарь, оборудование и пр.)
• издержки на складирование и предпродажную подготовку товаров
• зарплату работников и отчисления с нее
• затраты на маркетинг и промоакции
• представительские и иные расходы

Производственные компании могут отражать на субсч. 44.02 коммерческие расходы, связанные с логистикой и маркетингом при сбыте готовой продукции, в том числе:

• на упаковку и затаривание изделий
• транспортные расходы до мест отправки груза потребителю
• расходы на хранение изделий в местах их продаж (склады и иные помещения)
• зарплату работников, напрямую относящихся к маркетингу и продажам (продавцов, менеджеров) и отчисления с нее
• расходы на рекламу и маркетинг, включая комиссионное вознаграждение дилерам
• представительские и иные расходы

Такие сбытовые затраты учитываются в дальнейшем (например, по статье косвенных расходов) в калькуляции полной стоимости изготовления готовой продукции.

Формирование расходов на продажу: примеры, базовые проводки

Совокупные затраты на сбыт продукции (товаров, работ, услуг) накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Основанием для их признания будут соответствующие первичные документы (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ): акты, транспортные накладные, отчеты комиссионеров, справки бухгалтерии и др.

Рассмотрим на примере оформление бухгалтерских записей при формировании расходов на продажу (без налогового учета):

Пример 1

Расходы на продажу ООО «Омикрон» в августе — 231 200 руб. (без НДС). В их составе логистические, маркетинговые и иные расходы, связанные с процессом реализации. Бухгалтер ООО «Омикрон» сделал проводки:

Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
			Дт	Кт
44	60	10 000	–	–	Отражены расходы на транспортировку готовой продукции, товаров покупателю
19	60	2 000	–	–	Учтен входной НДС, предъявленный транспортной компанией
44	10	5 000	–	–	Списаны материалы (на упаковку, фасовку, рекламу и пр.)
44	60	40 000	–	–	Отражены расходы на аренду мест хранения
19	60	8 000	–	–	Учтен входной НДС от арендодателя
44	60	20 000	–	–	Отражены рекламные услуги по продвижению продукции, товаров на рынке
19	60	4 000	–	–	Учтен входной НДС от рекламного агентства, организатора выставки
44	76	10 000	–	–	Начислено комиссионное вознаграждение посредникам за участие в продажах готовой продукции, товаров
19	76	2 000	–	–	Учтен входной НДС от торгового агента, комиссионера
68	19	16 000	–	–	Входной НДС принят к вычету
44	70	100 000	–	–	Начислена зарплата персоналу, занятому продажей (сбытом)
44	69	30 200	–	–	Начислены с этой зарплаты страховые взносы по единому тарифу (ст. 425 НК РФ) и по травматизму (ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)
44	02	9 000	–	–	Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых при сбыте (продаже)
44	71	7 000	–	–	Учтены подотчетные суммы, израсходованные при сбыте (продаже) готовой продукции, товаров

Особенности списания расходов на продажу

По завершении каждого месяца суммы, накопленные по дебету сч. 44, относятся (полностью или частично) на себестоимость продаж (субсч. 90.02). Проводки составляются в соответствии с методом распределения сбытовых расходов, прописанным в учетной политике организации, например:

• с распределением коммерческих расходов между видами отгруженной продукции, товаров (для производственной деятельности) — в производственном секторе коммерческие расходы на упаковку и транспортировку отгруженной продукции допускается списывать частично, распределяя их ежемесячно (по весу, объему, себестоимости или иным критериям) между отдельными наименованиями изделий и товаров (п. 9, п. 10 ПБУ 10/99)
• путем списания ТЗР пропорционально количеству проданных и оставшихся на конец месяца товаров (для торговой деятельности) — при ведении торговой деятельности допускается отдельные суммы ТЗР, связанные с заготовкой и доставкой товаров до центральных складов учесть не в составе их фактической себестоимости, а в расходах на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Если такое условие закреплено в УП, затраты должны ежемесячно распределяться между проданными товарами и их остатком
• с отнесением всех сбытовых затрат на себестоимость продаж

Варианты списания расходов на продажу: примеры, основные проводки

Затраты, связанные со сбытом продукции, товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При этом коммерческие расходы могут списываться на себестоимость продаж в полном объеме в отчетном году их признания (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы на продажу списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании расходы распределяются:

• для производственных предприятий — расходы на упаковку и транспортировку с ежемесячным распределением между видами отгруженной продукции
• для торговых (посреднических) предприятий — расходы на транспортировку с распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
•  в организациях, занимающихся заготовкой и переработкой сельхозпродукции: расходы по заготовке сельхозсырья — в дебет сч. 15, а расходы по заготовке скота и птицы — в дебет сч. 11

Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Рассмотрим бухгалтерские записи при полном списании на примере (без налогового учета):

Пример 2

В августе ООО «Омикрон» реализовало товаров на сумму 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.). Себестоимость проданных товаров — 100 000 руб., расходы на продажу — 231 200 руб. По учетной политике расходы на продажу списываются полностью на себестоимость продаж в периоде, когда они понесены.

Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
			Дт	Кт
62	90.01	480 000	–	–	Отражена выручка от продаж
90.02	41	100 000	–	–	Списана себестоимость проданных товаров
90.03	68.02	80 000	–	–	Начислен НДС с продаж
90.07	44	231 200	–	–	Списаны расходы на продажу

Проанализируем проводки при пропорциональном списании расходов на продажу на примере (без налогового учета):

Пример 3

В сентябре ООО «Каппа» реализовало товаров на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС 100 000 руб.). Себестоимость проданных товаров — 372 500 руб. Общая сумма расходов на продажу в сентябре — 235 200 руб., включая ТЗР по завозу товаров на главный склад ООО «Каппа» 4 000 руб. Согласно учетной политике ТЗР распределяются пропорционально проданным товарам и остатку их на складе.

В конце месяца бухгалтер ООО «Каппа» рассчитал показатели:

Период	Сумма ТЗР, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца	Сумма ТЗР текущего месяца	Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце	Остаток товаров на конец месяца	Средний процент (гр.2+гр.3) / (гр.4+гр.5)	Сумма ТЗР, относящаяся к остатку товаров на конец месяца (гр.6 * гр.5)	Сумма ТЗР, включенная в расходы текущего месяца (гр.6 * гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8
Сентябрь	—	4 000	372 500	97 532	0,8510059%	830	3 170
Итого:	—	4 000	372 500	97 532	0,8510059%	830	3 170

Затем сделал следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
			Дт	Кт
62	90.01	600 000	–	–	Отражена выручка от продаж
90.02	41	372 500	–	–	Списана себестоимость проданных товаров
90.03	68.02	100 000	–	–	Начислен НДС с продаж
90.07	44	234 370	–	–	Списаны расходы на продажу с учетом распределенной суммы ТЗР (235 200 руб. — 830 руб.)

В рассмотренном случае издержки по транспортировке приобретенных ТМЦ до склада получателя, отнесенные к расходам на продажу, распределяются с использованием средневзвешенного процента, рассчитанного с учетом остатка товаров на конец отчетного периода.

Кратко о списании расходов на продажу

• К расходам на продажу относятся сбытовые издержки предприятия. Порядок их формирования, распределения и списания определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», ФСБУ 5/2019 «Запасы», Планом счетов и учетной политикой
• Вид деятельности компании влияет на структуру расходов на продажу и на способы их списания в себестоимость продаж
• В зависимости от варианта учета, закрепленного в учетной политике, списание издержек, связанных с реализацией, может быть в полном объеме или распределяться по специальному расчету — например, по среднему проценту

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email