Готовая продукция: понятие, учет и отражение в отчетности

С 1 января 2026 производители начисляют НДС при продаже готовой продукции по ставке 22%, а организации и ИП на УСН платят НДС, если их доходы превысили 20 млн руб. Расскажем об учете готовой продукции по ФСБУ 5/2019: как ее оценить в бухгалтерском и налоговом учете, отразить в балансе и не ошибиться при реализации в 1С.

Главное в статье

Готовая продукция (ГП) — запасы, которые организация производит сама и продает в ходе обычной деятельности (пп. «в» п. 3 ФСБУ 5/2019). В бухучете ГП принимают по фактической себестоимости. В массовом и серийном производстве ее разрешено оценивать по прямым или плановым затратам.

Для налога на прибыль остатки ГП оценивают только по прямым расходам, поэтому бухгалтерская и налоговая оценка обычно расходятся. При продаже себестоимость списывают по каждой единице, по средней себестоимости или по ФИФО. В балансе готовая продукция входит в стр. 1210 «Запасы» за вычетом резерва под обесценение.

НДС начисляют на дату отгрузки, даже если право собственности переходит к покупателю позже. С отчетности за 2027 год выручку признают по ФСБУ 9/2025 — при переходе к покупателю контроля над продукцией, а не права собственности. Организации и ИП, которые майнят криптовалюту, с 1 сентября 2026 работают по новому закону о цифровых валютах, а добытую валюту часто учитывают как ГП. 

Что относится к готовой продукции

 

Согласно ФСБУ 5/2019, готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации 

К запасам относится и продукция, которую уже отгрузили покупателю, но выручку от ее продажи еще не признали (пп. «д» п. 3 ФСБУ 5/2019). Ее учитывают на сч. 45 «Товары отгруженные».

Не путайте продукцию с товарами. Товары организация покупает у других лиц для перепродажи (пп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019), а продукцию производит сама.

Готовая продукция: примеры

Одно и то же изделие для производителя — продукция, а для покупателя — сырье или материалы. Разберем на примерах.

Пример 1

ООО «Гравснаб» производит щебень. Для компании щебень является готовой продукцией: она добывает камень, дробит его и отгружает покупателям.

ООО «Завод ЖБК N 3» покупает этот щебень и вместе с арматурой и цементом использует для выпуска железобетонных конструкций. Для завода щебень — сырье, а готовой продукцией будут сваи и фундаментные блоки.

Пример 2

Швейная фабрика шьет мужские костюмы, куртки, юбки и детские футболки. Изделия становятся готовой продукцией, когда пройдут все технологические операции — раскрой, пошив и упаковку. Пока операции не завершены, затраты на изделия — это незавершенное производство, или НЗП (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Отдельный случай: майнинг цифровой валюты

Специальных правил учета криптовалюты нет: способ учета организация разрабатывает сама (Письмо Минфина от 23.12.2022 N 07-04-09/126779). Один из вариантов — собирать затраты на майнинг на сч. 20 «Основное производство» и приходовать добытую валюту как готовую продукцию: Дт 43 Кт 20. Выбранный способ закрепите в учетной политике.

Лектор Марина Аркадьевна Климова разберет  правовой режим майнинга, учет и налогообложение операций с добытой криптовалютой, а также работу с цифровым рублем на эфире Учет операций майнинга и цифровой рубль – новая реальность бухгалтера. Законодательный обзор. Эфир доступен коммерческим подписчикам Бухэксперт → оформить подписку 

Документальное оформление движения готовой продукции

Каждую операцию с готовой продукцией оформляют первичным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязательные реквизиты документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ):

• наименование документа
• дата составления
• наименование организации, которая составила документ
• содержание факта хозяйственной жизни
• величина натурального и (или) денежного измерения с единицами измерения
• должности лиц, которые совершили сделку или операцию и отвечают за ее оформление
• подписи этих лиц с фамилиями и инициалами

Требования к документам и документообороту также устанавливает ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Унифицированные формы Госкомстата применять не обязательно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), но их часто берут за основу:

Выпущенные изделия учитывают на сч. 43 «Готовая продукция». Покупные товары, которые организация перепродает вместе со своей продукцией, учитывают отдельно — на сч. 41 «Товары» (План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

Передача продукции своему обособленному подразделению — не реализация: право собственности не переходит, поэтому выручку не признают и НДС не начисляют (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если подразделение выделено на отдельный баланс, передачу отражают через сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: у передающей стороны — Дт 79 Кт 43, у подразделения — Дт 43 Кт 79. Если не выделено — как перемещение между складами в аналитике сч. 43.

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете

Оценка готовой продукции формирует себестоимость продаж и стоимость запасов в балансе. По общему правилу готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости (п. 9, 23-26 ФСБУ 5/2019). 

Какие затраты в нее включают, а какие нет, показывают выдержки из стандарта:

а) материальные затраты

б) затраты на оплату труда

в) отчисления на социальные нужды

г) амортизация

д) прочие затраты

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются:

а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) 

б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями

в) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)

е) расходы на рекламу и продвижение продукции

ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 23, 26 ФСБУ 5/2019)

В массовом и серийном производстве допускаются два упрощенных способа оценки готовой продукции и НЗП (п. 27 ФСБУ 5/2019):

• в сумме прямых затрат — без включения косвенных
• в сумме плановых (нормативных) затрат

Плановые затраты устанавливают исходя из нормального расхода сырья, материалов, энергии и труда при нормальной загрузке мощностей и регулярно пересматривают.

Разницу между фактической и плановой себестоимостью относят на уменьшение или увеличение себестоимости продаж того периода, в котором ее выявили. Остаток ГП на складе и в балансе при этом остается по плановой себестоимости. При единичном производстве НЗП показывают в балансе по фактическим затратам (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Для налога на прибыль плановую себестоимость не применяют — только прямые расходы (ст. 318, 319 НК РФ). 

Отклонения фактической себестоимости от плановой можно выявлять на сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету сч. 40 отражают фактическую себестоимость выпуска (Дт 40 Кт 20), по кредиту — плановую (Дт 43 Кт 40). В конце месяца отклонение списывают со сч. 40 на сч. 90.02: экономию — сторнировочной записью, перерасход — дополнительной проводкой. Счет 40 применять не обязательно — порядок закрепите в учетной политике (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

Порядок оценки остатков ГП на складе для налога на прибыль особый: учитывают только прямые расходы (ст. 319 НК РФ). 

Перечень прямых расходов организация закрепляет в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Остаток ГП на складе считают по формуле (п. 2 ст. 319 НК РФ):

Остаток ГП на складе на конец месяца = Прямые расходы на остаток ГП на начало месяца + Прямые расходы на выпуск продукции за месяц (за минусом прямых расходов на остаток НЗП) − Прямые расходы на отгруженную за месяц продукцию

Остаток отгруженной, но не реализованной продукции считают по формуле (п. 3 ст. 319 НК РФ):

Остаток отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца = 

Остаток прямых расходов по такой продукции на начало месяца + (Прямые расходы на отгруженную продукцию за месяц − Прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца) − Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию

Бухгалтерская и налоговая оценка ГП обычно различаются: в бухучете в себестоимость входят и косвенные затраты (п. 23-25 ФСБУ 5/2019), а в налоговом учете — только прямые расходы. Возникают разницы, которые отражают по ПБУ 18/02. Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02).

Как списать себестоимость готовой продукции при продаже

Себестоимость готовой продукции при отгрузке покупателю или списании рассчитывают одним из трех способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• По себестоимости каждой единицы — для продукции, единицы которой не могут обычным образом заменять друг друга, например для изделий по индивидуальному заказу (п. 38 ФСБУ 5/2019)
• По средней себестоимости — общую себестоимость вида продукции делят на ее количество. И себестоимость, и количество складываются из остатка на начало периода и поступления за период. Среднюю считают раз в период или по мере поступления каждой новой партии (п. 39 ФСБУ 5/2019)
• По себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) — продукцию списывают в той же последовательности, в которой она поступала

Как учитывать затраты на продукцию при разных налоговых режимах

Правила зависят от налогового режима:

• ОСНО — для налога на прибыль остатки ГП оценивают по прямым расходам (ст. 318, 319 НК РФ)
• УСН «доходы минус расходы» — стоимость сырья и материалов включают в расходы после оплаты поставщику и оприходования, даже если продукцию еще не продали (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 27.10.2010 N 03-11-11/284)
• Автоматизированная УСН (АУСН) «доходы минус расходы» — расходы на сырье и материалы уменьшают налог, если отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и оплачены безналично или с чеком ККТ (ч. 3, 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ)
• Организации и ИП на УСН платят НДС, если доходы за прошлый или текущий год превысили лимит. В 2026 году лимит — 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)
• УСН и АУСН с объектом «доходы» — себестоимость продукции налог не уменьшает, но бухучет организация ведет по ФСБУ 5/2019
• ИП вправе не вести бухучет, если учитывает доходы и расходы по правилам НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). ФСБУ 5/2019 к нему не применяют
• Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы бухучета, может не применять ФСБУ 5/2019. Тогда затраты, которые по стандарту включались бы в стоимость запасов, признают расходами того периода, в котором их понесли (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019)

У вас есть вопрос по этой теме? Получите индивидуальную консультацию нашего эксперта по 1С в течение 36 часов → Задать вопрос эксперту

Готовая продукция в балансе: строка и порядок отражения

В бухгалтерском балансе ГП показывают в разделе II «Оборотные активы» по стр. 1210 «Запасы». Начиная с отчетности за 2025 год баланс составляют по ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

В стр. 1210 показывают балансовую стоимость запасов — фактическую себестоимость за вычетом резерва под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019). На отчетную дату продукцию оценивают по наименьшей из двух величин — фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена продажи за вычетом затрат на производство, подготовку к продаже и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019). Если продукция устарела, потеряла качество или подешевела, создайте резерв под обесценение на сч. 14. В баланс продукция попадет за вычетом резерва (п. 30 ФСБУ 5/2019).

В стр. 1210 включают:

• дебетовые остатки сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные»
• дебетовые остатки счетов учета незавершенного производства — 20, 21, 23, 29
• остатки сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если организация их применяет. Дебетовое сальдо сч. 16 прибавляют, кредитовое — вычитают

Из суммы вычтите кредитовые остатки сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка», если товары учитывают по продажным ценам.

Как отразить отгрузку и начислить НДС

Если право собственности переходит к покупателю позже отгрузки, отгруженную продукцию учитывают на сч. 45 «Товары отгруженные»: Дт 45 Кт 43 (пп. «д» п. 3 ФСБУ 5/2019).

НДС начислите на дату отгрузки, даже если право собственности еще не перешло. Налоговая база возникает на наиболее раннюю из дат — отгрузки или оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Так считает Минфин (Письма от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Базовая ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

От выпуска ГП до баланса: разберем на подробном примере

ООО «МебельПро» производит письменные столы. Исходные данные за январь 2026:

Выпущено 100 столов, плановая себестоимость одного стола — 5 000 руб., фактические затраты основного производства — 480 000 руб., незавершенное производство на конец месяца — 0 руб. Продано 80 столов по цене 8 000 руб. без НДС, остаток готовой продукции на начало месяца — 0 шт.

Организация оценивает готовую продукцию по фактической себестоимости. В течение месяца выпуск отражает по плановой себестоимости, а при закрытии месяца корректирует до фактической.

1. Выпуск партии из производства:

Дт 43 Кт 20.01 — 500 000 руб. — оприходована готовая продукция по плановой себестоимости

По дебету сч. 20.01 собраны фактические затраты — 480 000 руб., по кредиту списано 500 000 руб. До закрытия месяца на счете кредитовое сальдо 20 000 руб.

2. При закрытии месяца сравните фактические затраты с плановыми: 

480 000 − 500 000 = −20 000 руб. (экономия)

Фактическая себестоимость одного стола: 480 000 ÷ 100 = 4 800 руб.

Корректировка себестоимости выпущенной продукции:

Дт 43 Кт 20.01 — −20 000 руб. — себестоимость выпуска скорректирована до фактической 

3. Отгрузка покупателю по накладной или УПД:

Дт 62.01 Кт 90.01.1 — 780 800 руб. — отражена выручка с НДС (80 × 8 000 × 1,22)

Дт 90.02.1 Кт 43 — 400 000 руб. — списана плановая себестоимость (80 × 5 000)

Дт 90.03 Кт 68.02 — 140 800 руб. — начислен НДС (640 000 × 22%)

4. Фактическая себестоимость проданных столов: 

80 × 4 800 = 384 000 руб. 

Отклонение: 384 000 − 400 000 = −16 000 руб. (экономия)

Дт 90.02.1 Кт 43 — −16 000 руб. — корректировка себестоимости проданной продукции

Итоговая себестоимость продаж: 400 000 − 16 000 = 384 000 руб.

5. Финансовый результат: 

Выручка без НДС — 640 000 руб., себестоимость продаж — 384 000 руб., валовая прибыль — 256 000 руб.

Начислен НДС с реализации — 140 800 руб. Сумму к уплате определяют с учетом вычетов входящего НДС (ст. 171, 172 НК РФ).

6. На складе осталось 20 столов. Фактическая себестоимость остатка: 20 × 4 800 = 96 000 руб.

7. На 31.01.2026 в стр. 1210 «Запасы» отражают:

готовая продукция (20 × 4 800) — 96 000 руб.

незавершенное производство — 0 руб.

В стр. 1210 баланса готовую продукцию показывают по фактической себестоимости — 96 000 руб. Чистая стоимость продажи стола (8 000 руб. за вычетом затрат на продажу) выше его себестоимости 4 800 руб., поэтому обесценения нет и резерв не создают (п. 28-30 ФСБУ 5/2019).

Как учитывают продукцию и работы в строительстве

В строительстве объекты недвижимости, построенные для продажи, учитывают в составе запасов (пп. «ж» п. 3 ФСБУ 5/2019). Счет для них организация закрепляет в учетной политике — например, применяет правила учета готовой продукции и сч. 43.

Подрядчик готовую продукцию не создает: он выполняет работы для заказчика. Если работы по договору строительного подряда начались в одном отчетном году, а закончатся в другом, выручку и расходы признают по мере готовности, а не после подписания акта (ПБУ 2/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 2.1 ПБУ 2/2008). С отчетности за 2027 год ПБУ 2/2008 заменит ФСБУ 9/2025 «Доходы».

Что изменится в учете готовой продукции с 2027 года

С отчетности за 2027 год выручку признают по ФСБУ 9/2025 «Доходы», утв. Приказом Минфина от 16.05.2025 N 56н. Стандарт заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008. Применять его досрочно разрешено, например уже в отчетности за 2026 год (п. 2 Приказа N 56н). Решение закрепите в учетной политике.

Главное изменение для производителей — выручку признают, когда к покупателю переходит контроль над продукцией, а не право собственности. Контроль перешел, если покупатель может определять, как использовать продукцию, получать от нее экономические выгоды и ограничивать в этом других лиц (пп. «б» п. 12 ФСБУ 9/2025). На практике контроль обычно переходит, когда покупатель или перевозчик принял продукцию по накладной или УПД.

Из-за этого сч. 45 понадобится реже. Сейчас, если право собственности переходит позже отгрузки, продукцию списывают на сч. 45, а выручку признают только после перехода права. По ФСБУ 9/2025 выручку и себестоимость признают в момент передачи контроля:

Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка

Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС

Дт 90.02 Кт 43 — списана себестоимость продукции

В стандарте продукцией называют и товары, и работы, и услуги (пп. «в» п. 4 ФСБУ 9/2025), а покупателя или заказчика — контрагентом (пп. «а» п. 12 ФСБУ 9/2025).

Выручку определяют с учетом всех скидок, в том числе ретроспективных, если сумму скидки можно определить, а у покупателя есть право на нее или такое право вероятно (п. 27 ФСБУ 9/2025). 

Например, покупатель получит скидку 10 руб. за единицу на 1 800 уже отгруженных единиц, если купит больше 3 500 ед. Отдел продаж подтверждает, что условие будет выполнено, поэтому выручку уменьшают сразу: Дт 90.01 Кт 96 — 18 000 руб. В налоговом учете доход не уменьшают до фактического предоставления скидки, поэтому возникает отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68.04 — 4 500 руб. (18 000 × 25%).

Если покупатель получил отсрочку платежа больше 12 месяцев, выручку признают в сумме, которую получили бы без отсрочки. Разницу с ценой договора учитывают как проценты в составе доходов, отличных от выручки (п. 30 ФСБУ 9/2025). При отсрочке до 12 месяцев выручку вправе признавать по цене договора (пп. «а» п. 31 ФСБУ 9/2025).

Если продукцию производят под конкретного покупателя дольше одного отчетного периода, ее нельзя использовать иначе и есть безусловное право на оплату выполненной части, выручку признают по мере готовности (п. 18, 19 ФСБУ 9/2025). Раньше такой порядок применяли в основном в строительстве по ПБУ 2/2008. Если договор исполняют не дольше 12 месяцев, выручку вправе признать в момент передачи контроля (п. 19 ФСБУ 9/2025).

Проверьте договоры поставки: когда покупатель получает контроль над продукцией, есть ли ретроскидки и отсрочки платежа больше 12 месяцев. Учтите это, когда будете обновлять учетную политику на 2027 год.

Как исправить ошибку при реализации ГП в 1С:Бухгалтерия 8

Типичная ошибка при реализации ГП — документ реализации не проводится, программа сообщает о нехватке остатка. Такое сообщение появляется, если списание при отсутствии остатков запрещено: в разделе «Администрирование — Проведение документов» снят флажок «Разрешить списание запасов при отсутствии остатков по данным учета». Если флажок установлен, документ проведется, но себестоимость спишется неверно, а ошибка проявится при закрытии месяца.

Что проверить:

• дата и время документа «Отчет производства за смену» раньше, чем у реализации
• в обоих документах указаны одна организация и один склад
• в документе реализации указан счет учета 43

Кратко о готовой продукции

• Готовая продукция — вид запасов по ФСБУ 5/2019: конечный результат производства, который организация продает в ходе обычной деятельности
• Документальное оформление движения ГП ведут на формах, которые организация утверждает сама. В каждом документе укажите обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ
• Оценка готовой продукции в бухучете — по фактической себестоимости, а в массовом и серийном производстве — также по прямым затратам или по нормативу (п. 27 ФСБУ 5/2019). В налоговом учете ГП оценивают по прямым расходам (ст. 318, 319 НК РФ)
• При продаже себестоимость продукции списывают по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по ФИФО — способ закрепляют в учетной политике
• В бухгалтерском балансе ГП входит в строку 1210 «Запасы» по балансовой стоимости — фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение, если организация не применяет упрощенные способы оценки (п. 27, 32 ФСБУ 5/2019)
• НДС начисляют на дату отгрузки по ставке 22%, даже если право собственности переходит к покупателю позже
• С отчетности за 2027 год выручку от продажи продукции признают по ФСБУ 9/2025 — при переходе контроля над продукцией к покупателю

См.также:

• Выпуск продукции и его отражение в учете
• Себестоимость продукции: понятие, виды, методы оценки
• Как рассчитать себестоимость продукции: правила, формулы, примеры
• Полная себестоимость: понятие, формула, примеры расчета