Списание себестоимости реализованной продукции: проводки и примеры

При списании себестоимости реализованной продукции определяют не только сумму, но и момент признания расхода. Учет по нормативным затратам и отгрузка без перехода права собственности требуют отдельных записей. Разберем формирование стоимости, применение счетов 43, 40 и 45.02 и расчеты в трех примерах.

Как формируется себестоимость готовой продукции

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи в ходе обычной деятельности. Объекты должны быть закончены обработкой или комплектацией, а их технические и качественные характеристики — соответствовать условиям договора либо требованиям иных документов в установленных законодательством случаях (пп. «в» п. 3 ФСБУ 5/2019).

По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. Для готовой продукции и незавершенного производства (НЗП) в нее входят затраты, связанные с производством (п. 9, 23 ФСБУ 5/2019): 

• материальные 
• на оплату труда 
• отчисления на социальные нужды 
• амортизация 
• прочие 

Элементы затрат и распределение на прямые и косвенные — разные классификации. Перечень элементов прямо приведен в п. 23 ФСБУ 5/2019. Классификацию по связи с конкретной продукцией и обоснованное распределение косвенных затрат устанавливает организация (п. 24, 25 ФСБУ 5/2019).

В себестоимость нельзя включать любые суммы, отраженные на производственных счетах. Исключения установлены п. 26 ФСБУ 5/2019, в частности для сверхнормативных потерь из-за ненадлежащей организации процесса, чрезвычайных ситуаций, рекламы и управленческих расходов без непосредственной связи с производством.

Как оформить движение готовой продукции и показать остатки в бухгалтерской отчетности — в статье: Готовая продукция: понятие, учет и отражение в отчетности.

Способы оценки и техника учета

Для массового и серийного производства допускается оценка НЗП и готовой продукции по прямым либо плановым, нормативным затратам. Нормативы должны соответствовать нормальным условиям и регулярно пересматриваться. Разница с фактической себестоимостью при выбранной нормативной оценке относится на расходы периода выявления по правилам п. 27 ФСБУ 5/2019.

Для НЗП единичного производства п. 27 прямо требует фактически произведенные затраты. Не смешивайте это правило с использованием временных плановых цен в программе для оперативного отражения выпуска: по итогам периода такая цена может корректироваться до фактической стоимости.

Почему производственные затраты могут остаться в НЗП и их нельзя списать только ради закрытия года — в консультации: Можно ли закрыть счет 20, если не было выпуска продукции.

Выбранная оценка, способы распределения и техническая схема счетов должны согласовываться. Обобщенно движение выпуска можно представить так:

Наличие счета 40 само по себе еще не объясняет экономическую модель в конкретной базе 1С. В ПРОФ и КОРП возможности настроек различаются. Если организация оценивает продукцию по фактической стоимости и использует плановые цены только внутри месяца, после закрытия корректируют и проданную продукцию, и остаток. Это не то же самое, что нормативная оценка по п. 27.

Как оценить продукцию при списании

Пункт 36 ФСБУ 5/2019 предусматривает три способа:

• по себестоимости каждой единицы — для индивидуально определяемых запасов и предусмотренных стандартом категорий
• по средней себестоимости — стоимость соответствующего вида запасов делят на количество с учетом остатка и поступлений по применяемому порядку
• ФИФО — списывают стоимость первых по времени поступления партий, а не обязательно физически первые изделия

Способ применяют последовательно для соответствующей группы и закрепляют в учетной политике. При единственной партии одинаковых изделий разные методы могут дать одинаковую сумму, но в документах все равно используют выбранный способ.

Когда признавать выручку и списывать себестоимость

В статье рассматриваем бухучет в 2026 по ПБУ 9/99 без досрочного перехода на ФСБУ 9/2025 и без кассового упрощения. Для признания выручки должны выполняться все условия п. 12 ПБУ 9/99: право на выручку, определимость суммы, уверенность в увеличении выгод, переход права собственности и определимость связанных расходов.

Переход права собственности — одно из условий, а не единственный критерий. Само поступление аванса от покупателя выручку по этому порядку не создает.
Себестоимость проданной продукции признают одновременно с выручкой. Общие записи:

В таблице НДС начислен на дату реализации, совпавшую с отгрузкой. Если события не совпадают или был аванс, порядок НДС проверяют отдельно. Наиболее ранняя дата — отгрузка либо предоплата. Условие договора о праве собственности само по себе налог не откладывает (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если право собственности сохраняется у продавца

При физической отгрузке продукцию переносят на 45.02 «Готовая продукция отгруженная»: Дт 45.02 Кт 43. Она не становится расходом только потому, что уехала со склада.

После выполнения условий признания выручки списывают Дт 90.02.1 Кт 45.02. Если по договору право переходит после полной оплаты, соответствующей датой может быть оплата. При другом договорном условии дата будет иной.

Для НДС при отгрузке используют Дт 76.ОТ Кт 68.02, а при признании выручки — Дт 90.03 Кт 76.ОТ. Это перенос ранее начисленного налога на соответствующий субсчет продаж, а не вычет с уменьшением обязательства перед бюджетом.

Какие документы применять в 1С

При обычной реализации в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 используют Реализация (акт, накладная, УПД) с подходящим видом операции. При сохранении права собственности выбирают Отгрузка без перехода права собственности, а после его перехода — Реализация отгруженных товаров.

Документ отражает экономическое событие, а не определяет его вопреки договору и закону. Проверьте счет продукции 43, счет передачи 45.02, договор и расчеты с покупателем.

С отчетности за 2027 ПБУ 9/99 заменяет ФСБУ 9/2025. Новый стандарт можно применять досрочно. 

Счет 40: как учитывать нормативные отклонения

При выбранной нормативной оценке продукции учет через счет 40 строят следующим образом:

• Дт 40 Кт 20.01 — фактическая себестоимость выпуска
• Дт 43 Кт 40 — выпуск по нормативной стоимости
• Дт 90.02.1 Кт 43 — нормативная стоимость проданной продукции
• Дт 90.02.1 Кт 40 — перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной

При экономии применяют Дт 90.02.1 Кт 40 красным сторно, с отрицательной суммой. Счет 40 закрывают ежемесячно, остатка на отчетную дату нет (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

В этой модели отклонение периода списывают полностью, а не только в доле проданной продукции. Нельзя оставить недописанную часть отклонения на 40 и одновременно утверждать, что счет закрыт и остаток на 43 оценен по фактической стоимости.

Если в настройках 1С отклонения распределяются на остаток и продажи с доведением до фактической оценки, опишите именно такой вариант и его записи. Одной проводкой Дт 90.02.1 Кт 40 только на реализованную долю эту схему не воспроизвести.

Коммерческие и управленческие расходы

В 1С расходы на продажу и управление показывают отдельно от производственной себестоимости продукции:

Включение управленческих затрат в запасы допускается только при соответствующей непосредственной связи, а не для любых административных сумм. Списание коммерческих расходов может быть полным или частичным по применимым правилам. Не объединяйте все расходы в 90.02.1 только из-за отказа от аналитики.

Что проверить, если затраты закрываются на неожиданный субсчет продаж или расходятся в БУ и НУ, — в консультации: Закрытие счетов 20 и 26 в Дт 90.08 и 90.02 в 1С.

Примеры проводок

Проводки ниже иллюстрируют бухгалтерский учет (БУ). Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль ведут по своим правилам. Суммы НУ в таблицах не означают, что бухгалтерская нормативная оценка автоматически применяется и в налоговой базе.

Пример 1. Фактическая себестоимость и средняя оценка

ООО «Альфа» выпустило 100 шкафов. Начального остатка нет. Фактическая себестоимость единицы — 5 000 руб., выпуска — 500 000 руб. Способ списания — по средней. В 2026 продано 60 шкафов по 12 200 руб., включая НДС 22%.

Предположим, все производственные затраты в налоговом учете прямые, оценка продукции совпадает с БУ, применяется метод начисления. Других расходов в расчете результата примера нет.

Проводки:

Дт	Кт	Сумма БУ, руб.	НУ Дт, руб.	НУ Кт, руб.	Операция
43	20.01	500 000	500 000	500 000	Принят выпуск по фактической стоимости
62.01	90.01.1	732 000	732 000	600 000	Признана выручка
90.03	68.02	132 000	—	—	Начислен НДС
90.02.1	43	300 000	300 000	300 000	Списана стоимость 60 шкафов

Стоимость проданных шкафов:

60 шт. × 5 000 руб./шт. = 300 000 руб.

На складе остается 40 шкафов на 200 000 руб. Выручка без НДС — 600 000 руб., результат продажи до иных расходов и налога на прибыль:

732 000 руб. − 132 000 руб. − 300 000 руб. = 300 000 руб.

Запись выявления финансового результата в таблицу не включена. В 1С результат счета 90 определяют за месяц при закрытии, а не отдельной записью после каждой накладной.

Пример 2. Нормативная оценка со счетом 40

ООО «Бета» в серийном производстве применяет нормативную оценку по п. 27 ФСБУ 5/2019. Выпущено 200 изделий. Нормативная стоимость — 8 000 руб./шт., фактическая — 8 500 руб./шт. Итого нормативный выпуск — 1 600 000 руб., фактический — 1 700 000 руб., перерасход — 100 000 руб.

Продано 150 изделий по 14 640 руб. с НДС 22%. Начальных остатков и других операций нет. Для иллюстрации в НУ все затраты прямые и признаются в фактической оценке: по 8 500 руб. на изделие.

Проводки при выбранной нормативной оценке:

Дт	Кт	Сумма БУ, руб.	НУ Дт, руб.	НУ Кт, руб.	Операция
40	20.01	1 700 000	1 700 000	1 700 000	Отражены фактические затраты выпуска
43	40	1 600 000	1 700 000	1 700 000	Продукция принята: БУ — норматив, НУ — фактические прямые расходы
62.01	90.01.1	2 196 000	2 196 000	1 800 000	Признана выручка
90.03	68.02	396 000	—	—	Начислен НДС
90.02.1	43	1 200 000	1 275 000	1 275 000	Списана стоимость 150 изделий
90.02.1	40	100 000	—	—	Полностью списан перерасход месяца в БУ

Расходы по БУ в этом примере — нормативная стоимость проданных изделий 1 200 000 руб. и все отклонение месяца 100 000 руб. Остаток на 43 — 50 изделий × 8 000 руб./шт. = 400 000 руб. Счет 40 закрыт.

Результат до иных расходов и налога на прибыль:

2 196 000 руб. − 396 000 руб. − 1 200 000 руб. − 100 000 руб. = 500 000 руб.

В НУ стоимость реализованной продукции при заданных условиях — 1 275 000 руб., а остатка — 425 000 руб. Бухгалтерское отклонение 100 000 руб. не переносится в налоговый расход отдельной такой же суммой. Разницы проверяют по ПБУ 18/02 при его применении.

Если бы компания оценивала остаток и продажи по фактической себестоимости, результат составил бы 525 000 руб.: 1 800 000 руб. − 150 шт. × 8 500 руб./шт. Остаток был бы 425 000 руб. Это другой учетный сценарий. Значения 525 000 руб. и 75 000 руб. распределенного отклонения нельзя выдавать за ту же модель нормативной оценки с полным закрытием 40 на 90.

Пример 3. Отгрузка в сентябре, право собственности после оплаты

ООО «Гамма» 25 сентября 2026 отгрузило продукцию за 1 220 000 руб., включая НДС 220 000 руб. Фактическая себестоимость — 600 000 руб. Полная оплата поступила 10 октября, и в этот день по договору перешло право собственности. Остальные условия выручки выполнены, предоплаты до отгрузки не было.

В таблице показана типовая схема расчетов через 62.02. Специальные технические движения по 62.ОТ.1 и забалансовому ОТ.01, если их формирует релиз 1С, проверяют отдельно — это не дополнительные выручка или налог.

Проводки:

Дата	Дт	Кт	Сумма БУ, руб.	НУ: особенности	Операция
25.09.2026	45.02	43	600 000	Перемещение стоимости, не расход реализации	Отгружена продукция без перехода права
25.09.2026	76.ОТ	68.02	220 000	Не расход по налогу на прибыль	Начислен НДС с отгрузки
10.10.2026	51	62.02	1 220 000	Доход проверяют по условиям договора и методу	Получена оплата до отражения выручки
10.10.2026	62.01	90.01.1	1 220 000	Доход без НДС — 1 000 000	Признана выручка
10.10.2026	62.02	62.01	1 220 000	Не повторный доход	Зачтена полученная сумма
10.10.2026	90.02.1	45.02	600 000	Прямой расход при заданной одинаковой оценке	Списана себестоимость
10.10.2026	90.03	76.ОТ	220 000	Не расход по налогу на прибыль	НДС отнесен на субсчет продаж

В сентябре выручки и расхода себестоимости по условиям примера еще нет. На 45.02 остается 600 000 руб., а НДС 220 000 руб. уже начислен с отгрузки. Оплата в октябре не означает второй налоговой базы как предоплата до отгрузки: товар уже отгружен.

В октябре отражают выручку и себестоимость. Дт 90.03 Кт 76.ОТ закрывает промежуточный счет НДС. Запись Дт 68.02 Кт 76.ОТ здесь неверна: она уменьшила бы начисленный налог без соответствующего основания.

При использовании счета 62.ОТ.1 поступление и зачет оформляют по настройкам документа и соответствующей аналитике. Сверьте, что задолженность покупателя, полученная сумма и специальные счета закрылись без повторного признания дохода.

Читать про специальный порядок отгрузки: Отгрузка без перехода права собственности в 1С.

Что проверить после закрытия месяца

1. Сверьте выпуск, количество продаж и остаток на складе
2. Проверьте способ оценки: фактические, прямые или нормативные затраты
3. Установите, временная ли плановая цена в 1С или это итоговая нормативная оценка
4. Проверьте распределение производственных затрат и исключаемые суммы
5. Сверьте договорную дату перехода права и условия выручки
6. Проверьте счета 43, 40, 45.02, 76.ОТ и расчеты по покупателю
7. Отдельно сопоставьте бухгалтерскую себестоимость и налоговые прямые расходы

Если в течение месяца использовалась предварительная себестоимость, выполните регламентный расчет и корректировку. Не определяйте прибыль только по проведенной накладной до окончательного расчета выпуска.

Как проверить номенклатурные группы, аналитику продукции и настройки НЗП при неверной себестоимости — в инструкции: Проблемы закрытия счета 20 при закрытии месяца в 1С.

Кратко о списании себестоимости реализованной продукции

• Основная запись — Дт 90.02.1 Кт 43 при выполнении условий признания выручки
• При отложенном переходе права продукция до реализации учитывается на 45.02
• Списание по средней, ФИФО или каждой единице применяют по выбранной политике
• Нормативная оценка по п. 27 ФСБУ 5/2019 и временные плановые цены для последующего расчета фактической стоимости — разные сценарии
• По нормативной модели через счет 40 отклонение относится на расходы периода полностью, а счет закрывается
• При отгрузке без перехода права НДС начисляют Дт 76.ОТ Кт 68.02, при выручке отражают Дт 90.03 Кт 76.ОТ
• Коммерческие и управленческие расходы в 1С отражают на 90.07.1 и 90.08.1

См. также:

• Готовая продукция: понятие, учет и отражение в отчетности
• Отгрузка без перехода права собственности в 1С
• Проблемы закрытия счета 20 при закрытии месяца в 1С
• Можно ли закрыть счет 20, если не было выпуска продукции
• Закрытие счетов 20 и 26 в Дт 90.08 и 90.02 в 1С