Учет затрат в системе бухгалтерского учета

Грамотно организованная система учета затрат позволяет менеджменту компании получать достоверные данные, необходимые для эффективного управления, мониторинга и улучшения финансово-экономических показателей деятельности компании. Расскажем, что лежит в основе такой системы, как классифицируют затраты, какие применяют затратные счета и методики.

Понятие затрат на производство

В бухгалтерском законодательстве официально не детализирован термин «затраты на производство». Под производственными затратами подразумевается денежная оценка ресурсов, использованных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Бухгалтерское законодательство содержит официальную расшифровку термина «расходы».

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10 /99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н).

Аналогичная расшифровка расходов дана в п. 4 ФСБУ «Расходы», утвержденном Приказом Минфина N 42н от 03.04.2025 (вступает в силу с 2027 года).

Для целей БУ расходы разделяют на 2 группы (п. 4 ПБУ 10/99):

• по обычным видам деятельности
• прочие

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты
• затраты на оплату труда
• отчисления на социальные нужды
• амортизация
• прочие затраты

Для расчета себестоимости затраты группируются по калькуляционным статьям, состав которых устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей отрасли, производства, характера продукции с учетом отраслевых рекомендаций (при их наличии).

Счета учета затрат

Компания формирует рабочий План счетов с учетом специфики своей деятельности, в том числе включая в него и затратные счета.

Основные счета учета затрат.

Кроме того, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены иные счета, на которых могут аккумулироваться расходы: 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Корреспонденция счетов по учету затрат

Отражение в учете затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг производится с применением следующих записей.

Методы учета затрат

Существует несколько основных методов учета затрат на производство:

• нормативный
• попроцессный
• позаказный
• попередельный

Нормативный метод применяется обычно при серийном (массовом) производстве сложной продукции, состоящей из большого числа составных элементов. В его основе лежит установление действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление, обусловленных технологическим процессом. По ним производится отпуск сырья и материалов, а также оплата выполненных работ.

Попроцессный метод предусматривает ведение учета затрат и калькулирование в целом по производственному процессу, без калькулирования на каждой фазе производства. Метод применяется при повторяющемся изготовлении продукции с непродолжительным и непрерывным периодом производства. Прямые и косвенные расходы учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

При позаказном методе учета издержек в качестве объекта калькулирования выступает конкретный производственный заказ. Все прямые затраты (материальные, зарплата рабочих и другие) по каждому заказу собираются на отдельном аналитическом счете, а косвенные (аренда, коммунальные платежи, зарплата АУП и другие) распределяются между заказами пропорционально выбранной базе распределения.

Пример 1

Мебельная фабрика «Дом» в декабре текущего года работала по двум заказам:

• заказ № 10: изготовление 20 кухонных столов по индивидуальным чертежам
• заказ № 11: изготовление 5 уникальных книжных шкафов по индивидуальному проекту

Данные за декабрь:

1. Прямые материальные затраты:
   • для заказа № 10: массив дуба, фурнитура – 120 000 руб.
   • для заказа № 11: массив ореха, стекло, декоративные элементы – 85 000 руб.
2. Прямая заработная плата основных производственных рабочих:
   • для заказа № 10: 90 000 руб.
   • для заказа № 11: 65 000 руб.
3. Отчисления на социальное страхование по единому тарифу:
   • для заказа № 10: 27 000 руб.
   • для заказа № 11: 19 500 руб.
4. Общепроизводственные расходы (ОПР) — аренда цеха, амортизация оборудования, заработная плата с отчислениями на социальное страхование по единому тарифу мастера цеха: всего за месяц 180 000 руб.
5. Общехозяйственные расходы (ОХР) — зарплата с отчислениями на социальное страхование по единому тарифу администрации предприятия: всего за месяц 120 000 руб.
6. Базой распределения ОПР и ОХР выбрана прямая зарплата основных производственных рабочих

Учет прямых затрат.

Наименование затрат	Заказ № 10	Заказ № 11	Итого
Прямые материальные затраты, руб.	120 000	85 000	205 000
Прямая заработная плата основных производственных рабочих, руб.	90 000	65 000	155 000
Отчисления на социальное страхование по единому тарифу, руб.	27 000	19 500	46 500
Итого прямых затрат, руб.	237 000	170 000	407 000

Распределение косвенных расходов.

Находим коэффициент распределения на основе прямой заработной платы основных производственных рабочих по формуле.

Распределяем ОПР и ОХР по заказам:

• распределение ОПР:
  • заказ № 10 = 90 000 руб. x 1,16129 = 104 516 руб.
  • заказ № 11 = 65 000 руб. x 1,16129 = 75 484 руб.
  • *проверка: 104 516 руб. + 75 484 руб. = 180 000 руб.
• распределение ОХР:
  • заказ № 10 = 90 000 руб. x 0,77419 = 69 677 руб.
  • заказ № 11 = 65 000 руб. x 0,77419 = 50 323 руб.
  • *проверка: 69 677 руб. + 50 323 руб. = 120 000 руб.

Расчет полной производственной себестоимости заказов.

Наименование затрат	Заказ № 10	Заказ № 11	Итого
Прямые затраты, руб.	237 000	170 000	407 000
Общепроизводственные расходы, руб.	104 516	75 484	180 000
Общехозяйственные расходы, руб.	69 677	50 323	120 000
Полная себестоимость заказа, руб.	411 193	295 807	707 000

Расчет себестоимости единицы продукции.

• себестоимость 1 кухонного стола (заказ № 10)

• себестоимость 1 книжного шкафа (заказ № 11)

Попередельный способ применяется в массовых, непрерывных производствах, где продукция проходит несколько последовательных, технологически законченных стадий — переделов. Каждый передел — это объект учета затрат. Прямые затраты (сырье, материалы, энергия, зарплата рабочих) собираются по каждому переделу. Косвенные расходы (ОПР и ОХР) за период распределяются между переделами.

Пример 2

ООО «Радуга» выпускает один вид краски. Производство за месяц (июнь) идет в два передела:

• Передел 1: Смешивание компонентов
• Передел 2: Фасовка готовой смеси в тару
• Выпуск: 10 000 банок краски (прошли оба передела). Потерь нет.

Прямые затраты по переделам.

Передел	Прямые затраты, руб.	Зарплата основных производственных рабочих, руб.	Итого прямых затрат, руб.
Смешивание	400 000	200 000	600 000
Фасовка	100 000	100 00	200 000
Итого по цеху	500 000	300 000	800 000

База для распределения ОПР и ОХР — зарплата основных рабочих. Косвенные расходы за июнь:

• Общепроизводственные расходы (ОПР): 240 000 руб.
• Общехозяйственные расходы (ОХР): 180 000 руб.

Распределение косвенных расходов (ОПР и ОХР).

Находим коэффициент распределения на основе прямой заработной платы основных производственных рабочих по формуле.

Распределяем ОПР и ОХР по переделам:

• распределение ОПР:
  • Передел 1: 200 000 руб. x 0,8 = 160 000 руб.
  • Передел 2: 100 000 руб. x 0,8 = 80 000 руб.
  • *проверка: 160 000 руб. + 80 000 руб. = 240 000 руб.
• распределение ОХР:
  • Передел 1: 200 000 руб. x 0,6 = 120 000 руб.
  • Передел 2: 100 000 руб. x 0,6 = 60 000 руб.
  • *проверка: 120 000 руб. + 60 000 руб. = 180 000 руб.

Расчет итоговой суммы затрат по переделам.

Наименование затрат	Передел 1: Смешивание	Передел 2: Фасовка	Итого затрат
Прямые затраты, руб.	600 000	200 000	800 000
Общепроизводственные расходы, руб.	160 000	80 000	240 000
Общехозяйственные расходы, руб.	120 000	60 000	180 000
Всего затрат, руб.	880 000	340 000	1 220 000

Расчет себестоимости 1 банки краски.

Кратко об учете затрат в бухгалтерском учете

• Затраты на производство — это денежная оценка ресурсов, использованных для создания продукции, выполнения работ, оказания услуг
• В бухгалтерском учете затраты группируются по элементам: материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы
• Для учета затрат на производство используются счета 20, 23, 25, 26 и другие — их состав определяется каждой компании с учетом специфики деятельности
• Для учета затрат и калькулирования себестоимости применяют различные методы: нормативный, попроцессный метод; позаказный, попередельный

См. также:

• Как вести учет затрат на производство и калькулировать себестоимость продукции
• Калькуляция затрат на услуги: образцы и практическое руководство

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email