Переменные издержки: классификация, формулы и практические примеры

Эффективное управление бизнесом невозможно без четкого понимания структуры затрат. Одна из ключевых категорий в экономическом анализе — переменные издержки. В статье разберем, что такое переменные издержки фирмы, как они классифицируются, по каким формулам рассчитываются и как применяются на практике в различных отраслях.

Что такое переменные издержки

Переменные издержки — расходы бизнеса, общая сумма которых за период зависит от объема производства и продажи продукции. Чем больше товаров или услуг выпускает компания, тем выше переменные затраты. При снижении выпуска они уменьшаются.

В экономике переменные издержки — одна из базовых категорий. Ее используют для анализа себестоимости, расчета точки безубыточности и управленческих решений. Главный признак переменных затрат — их исчезновение при остановке производства. Если производство полностью остановлено, переменные издержки стремятся к нулю.

С ростом выпуска переменные затраты увеличиваются. При этом переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными — это отличает их от постоянных расходов.

Переменные издержки противопоставляют постоянным затратам. Вместе они составляют общие затраты предприятия. Постоянные расходы не зависят от объема производства и сохраняются даже при нулевом выпуске: аренда, оклады администрации, амортизация, проценты по кредитам и др.

Классификация переменных издержек

Переменные издержки неоднородны. По реакции на изменение объема производства их делят на три подвида:

1. Пропорциональные переменные издержки

Затраты, которые меняются прямо пропорционально объему производства. Их относительное изменение равно относительному изменению объема производства. Например, для пошива одного платья нужно купить ткани на 2 000 руб. Для трех платьев — на 6 000 руб., для десяти — на 20 000 руб. Затраты растут строго пропорционально количеству изделий.

К пропорциональным издержкам относят:

• расходы на сырье и материалы
• сдельную заработную плату производственных рабочих
• покупку товаров для перепродажи

2. Прогрессивные переменные издержки

Затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Их относительный рост превышает рост выпуска. Например, при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда, когда за перевыполнение плана повышают расценки, зарплата рабочих может расти быстрее объема производства.

3. Дегрессивные переменные издержки

Затраты, которые растут медленнее, чем объем производства. Их относительный рост меньше, чем относительное увеличение выпуска. Снижение удельных расходов возникает из-за эффекта масштаба, скидок на оптовые закупки и более полной загрузки оборудования.

Переменные расходы чаще всего меняются пропорционально объему производства. Но для точного планирования учитывайте, что одна и та же статья затрат в разные периоды может вести себя по-разному в зависимости от масштаба выпуска.

Например, на начальном этапе наращивания производства оптовые скидки поставщиков дают дегрессивный эффект: затраты растут медленнее выпуска. При дальнейшем росте объема закупок, когда поставщик исчерпывает лимиты скидок, зависимость становится пропорциональной.

Если производство превышает определенный порог, могут возникнуть дополнительные расходы, например на сверхурочную оплату труда или привлечение более дорогих поставщиков. Тогда издержки переходят в прогрессивный тип.

Что относится к переменным издержкам

Чтобы правильно вести учет и классифицировать затраты, необходимо понимать — какие затраты относятся к переменным:

Траты компании на коммунальные услуги относят к постоянным или переменным издержкам в зависимости от характера потребления. Отопление, содержание здания, вывоз мусора обычно относят к постоянным затратам. Электроэнергия, которую потребляет производственное оборудование, и вода, используемая в технологическом процессе, — переменные издержки.

К переменным издержкам относят плату за энергию, которую расходуют непосредственно в производственном процессе.

Прямые и переменные затраты: в чем разница

Прямые затраты

Прямые затраты — расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы или услуги. Например, ткань для пошива конкретной модели платья или зарплата швеи, которая шьет именно эти платья.

Переменные затраты

Переменные затраты — расходы, которые меняются с изменением объема производства.

Разница между прямыми и переменными затратами

Прямые и переменные затраты часто совпадают, но не всегда. Например, амортизация оборудования, которое используют только для производства одного вида продукции, — прямые затраты, но не переменные. Их можно отнести на конкретный продукт, но они не зависят от объема выпуска.

Пример переменных, но не прямых затрат — электроэнергия на освещение всего цеха. Ее величина может зависеть от объема производства, например если цех работает больше часов при росте заказов. Но отнести ее на конкретную единицу продукции напрямую сложно.

Для управленческого учета разделяйте затраты по двум признакам: прямые — косвенные и постоянные — переменные. Это поможет точнее считать себестоимость и принимать обоснованные решения.

Формулы расчета переменных издержек

• Совокупные переменные издержки (VC)

Общая сумма переменных затрат за период — суммирование всех видов переменных расходов:

VC = VC₁ + VC₂ + VC₃ + … VC_n

где:

VC — совокупные переменные издержки

VC₁, VC₂, VC₃, VC_n — отдельные виды переменных затрат (сырье, материалы, сдельная зарплата, электроэнергия и т. д.)

Альтернативный способ: если известны общие издержки (TC) и постоянные издержки (FC), то найти совокупные переменные издержки можно по формуле:

VC = TC − FC

• Переменные затраты на единицу продукции

Это плановый норматив переменных расходов на одно изделие:

где:

VC_ед — переменные затраты на единицу продукции

Q — количество произведенной продукции

• Средние переменные издержки (AVC)

Средние переменные издержки — отношение совокупных переменных издержек к объему выпуска:

В отличие от VC_ед, AVC — фактический средний показатель за отчетный период, который может отклоняться от планового норматива.

Переменные затраты на единицу продукции (VC_ед) и средние переменные издержки (AVC) могут выглядеть одинаково — оба показывают расходы на одно изделие. Но у них разный экономический смысл и применение.

VC_ед — плановый норматив, который устанавливают на основе технологических карт, норм расхода и сдельных расценок. Он остается постоянным в пределах релевантного диапазона, то есть при таких объемах производства, для которых действуют установленные нормы расхода материалов и сдельные расценки, а цены на ресурсы не меняются. Этот норматив служит базой для калькулирования себестоимости и ценообразования.

AVC — фактическая средняя величина, полученная делением реальных переменных затрат за период на реальный выпуск. AVC может меняться под влиянием:

• роста или снижения цен на сырье
• эффекта масштаба (экономии при больших объемах)
• перерасхода ресурсов или сверхурочных работ
• сезонных колебаний загрузки

Ключевое отличие: VC_ед используют для планирования и бюджетирования, а AVC — для контроля исполнения бюджета и анализа отклонений. При принятии краткосрочных решений, например о дополнительном заказе по сниженной цене, ориентируются именно на фактические AVC, а не на нормативные VC_ед.

Пример 1

Плановые VC_ед на один стул — 4 000 руб. За месяц фактически выпущено 180 стульев при плане 200, а совокупные переменные затраты составили 760 000 руб.

Эта величина выше плановых VC_ед из-за недозагрузки и роста условно-переменных расходов — сигнал о необходимости пересмотра норм или увеличения загрузки.

Пример 2

Компания выпускает 200 стульев в месяц. Постоянные издержки (FC) — 500 000 руб. — аренда, оклады, амортизация. Переменные затраты на один стул по нормативу:

• материалы — 2 500 руб.
• электроэнергия технологическая — 300 руб.
• сдельная зарплата — 1 200 руб.
• упаковка — 150 руб.
• итого VC_ед = 4 150 руб.

Совокупные переменные издержки:

VC = 4 150 руб. × 200 стульев = 830 000 руб.

Общие затраты:

TC = 500 000 руб. + 830 000 руб. = 1 330 000 руб.

Средние переменные издержки:

AVC совпадают с VC_ед, так как затраты пропорциональны.

Пример 3

Завод производит строительные смеси. При выпуске 10 000 мешков затраты на электроэнергию составили 200 000 руб. При росте выпуска до 20 000 мешков затраты выросли до 350 000 руб. Объем вырос на 100%, а затраты — на 75%. Это дегрессивные переменные издержки: при росте выпуска переменные затраты растут медленнее благодаря эффекту масштаба.

Управление переменными издержками

Грамотное управление переменными затратами помогает повысить рентабельность.

Основные направления:

• оптимизация закупок — ведите переговоры с поставщиками, переходите на оптовые закупки, ищите альтернативы, чтобы снизить стоимость сырья
• повышение производительности — модернизируйте оборудование, обучайте персонал, внедряйте бережливое производство, чтобы уменьшить удельные расходы
• энергосбережение — внедряйте энергоэффективные технологии, чтобы сократить одну из основных статей переменных издержек
• гибкое реагирование на спрос — в периоды спада сокращайте переменные затраты за счет оптимизации сменности и временного перевода сотрудников на неполный рабочий день
• аутсорсинг — передавайте часть операций сторонним подрядчикам, чтобы превратить постоянные затраты в переменные, повысить гибкость управления затратами и адаптировать компанию к изменению спроса

Кратко о переменных издержках

• Переменные затраты напрямую зависят от объема производства и, в отличие от постоянных расходов, исчезают при остановке выпуска. Поэтому четко разделяйте их в учете, чтобы правильно считать себестоимость и точку безубыточности
• Переменные издержки неоднородны: они бывают пропорциональными, прогрессивными и дегрессивными
• Для расчетов используют три ключевых показателя — совокупные переменные затраты, плановые затраты на единицу и фактические средние переменные издержки. Плановый показатель используют для планирования и ценообразования, фактический — для контроля отклонений и оперативных решений
• Грамотно управляйте переменными затратами: оптимизируйте закупки, повышайте производительность, экономьте энергию и гибко реагируйте на спрос. Это напрямую влияет на рентабельность бизнеса

См. также:

• Постоянные издержки фирмы: что к ним относится, как рассчитать и управлять
• Предельные издержки производства: от теории к практическим решениям
• Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу
• Накладные расходы — что это, как их учитывать и распределять
• Списаны расходы на продажу: варианты учета, примеры проводок
• Управленческие расходы – понятие, порядок учета и отражение в отчетности
• Коммерческие расходы – что это, перечень, особенности учета и отражения в отчетности