Учет затрат в бухгалтерском учете: нормативная база, счета учета, примеры

Без точной информации о затратах невозможно управлять ценами, делать выводы о фактических издержках производства и реальной рентабельности бизнеса. Разберем, чем затраты отличаются от расходов, какие НПА регулируют порядок их учета, на каких счетах учитывают затраты.

Экономическая сущность затрат и их отличие от расходов

Для бухучета эти категории имеют принципиальные различия:

• Затраты — стоимостная оценка ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), которые организация использовала в производстве за отчетный период. Затраты показывают объем ресурсов, потребленных в производстве. До момента реализации продукции их учитывают в активах: незавершенное производство, готовая продукция
• Расходы — уменьшение экономических выгод из-за выбытия активов или возникновения обязательств, которое ведет к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99, п. 4 ФСБУ 10/2025). Расходы признают в момент признания выручки от реализации продукции, в себестоимость которой включили соответствующие затраты

Пример 1

Пекарня закупила муку на месяц вперед. Деньги потратили, мука лежит на складе. Это затраты в бухучете — актив, который принесет доход, когда мука превратится в готовую продукцию.

Когда из нее испекут хлеб и продадут, стоимость муки признают расходом и включат в себестоимость продаж.

Как регулируется учет затрат

Учет затрат ведут в соответствии с нормативными документами:

Статьи затрат в бухгалтерском учете

Учет затрат строится на двух взаимосвязанных классификационных признаках: группировке по экономическим элементам и группировке по статьям калькуляции.

Группировка по экономическим элементам едина для всех организаций и нужна для формирования суммы затрат на производство в целом по предприятию (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты
• затраты на оплату труда
• отчисления на социальные нужды
• амортизация
• прочие затраты

Группировка позволяет определить общий объем потребленных ресурсов, но не дает информации о целевом назначении затрат и их связи с конкретными видами продукции.

Для расчета себестоимости единицы продукции используют группировку по статьям калькуляции. Перечень статей расходов организация разрабатывает самостоятельно. Нужно учесть отраслевую специфику и технологические особенности производства.

Примерный перечень статей расходов в бухучете, который можно взять за основу и адаптировать под свой бизнес:

Счета учета затрат

В бухучете для сбора информации о затратах используют счета:

• 20 «Основное производство» — основной затратный счет. Здесь собирают информацию о расходах производства, продукция (работа, услуга) которого — цель создания компании. По дебету аккумулируют затраты, с кредита списывают суммы фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг
• 23 «Вспомогательные производства» — собирают информацию о затратах производств, которые помогают основному производству (энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонт ОС и др.)
• 25 «Общепроизводственные расходы» — собирают информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве)
• 26 «Общехозяйственные расходы» — собирают информацию о расходах для нужд управления, которые не связаны с производством (административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством; амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения и др.)
• 28 «Брак в производстве» — собирают информацию о потерях от брака в производстве
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — собирают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации
• 44 «Расходы на продажу» — собирают информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Пример 2

Мебельная мастерская изготавливает столы и стулья на заказ. За месяц выполнили два заказа:

• кухонный стол (заказ N 1)
• комплект стульев (заказ N 2)

Шаг 1. Собираем прямые затраты на счете 20 по каждому заказу:

Операция	Заказ N 1	Заказ N 2	Дт	Кт
Списаны материалы	50 000 руб.	70 000 руб.	20	10
Начислена зарплата рабочим	30 000 руб.	40 000 руб.	20	70
Начислены страховые взносы (30%)	9 000 руб.	12 000 руб.	20	69
Итого прямые затраты	89 000 руб.	122 000 руб.	х	х

Шаг 2. Собираем косвенные расходы за месяц по цеху и по управлению:

Операция	Сумма, руб.	Дт	Кт
Начислена амортизация станков	10 000	25	02
Начислена зарплата мастеру цеха и страховые взносы (30%)	25 000	25	70, 69
Итого общепроизводственные расходы (ОПР)	35 000	х	х
Начислена аренда офиса	15 000	26	76
Начислена зарплата директору и страховые взносы (30%)	40 000	26	70, 69
Итого общехозяйственные расходы (ОХР)	55 000	х	х

Шаг 3. Распределяем косвенные расходы между заказами:

Выбираем базу распределения — прямую зарплату рабочих. Считаем коэффициент:

Всего прямая зарплата: 30 000 руб. + 40 000 руб. = 70 000 руб.

Коэффициент для ОПР (счет 25): 35 000 руб. / 70 000 руб. = 0,5

Коэффициент для ОХР (счет 26): 55 000 руб. / 70 000 руб. = 0,7857 (78,57%)

Распределяем:

• Заказ N 1:
  • ОПР = 30 000 руб. × 0,5 = 15 000 руб.
  • ОХР = 30 000 руб.× 0,7857 = 23 571 руб.
• Заказ N 2:
  • ОПР = 40 000 руб. × 0,5 = 20 000 руб.
  • ОХР = 40 000 руб. × 0,7857 = 31 429 руб.

Записи в учете:

Операция	Сумма, руб.	Дт	Кт
Списание ОПР по заказам	15 000	20 (заказ N 1)	25
	20 000	20 (заказ N 2)	25
Списание ОХР по заказам	23 571	20 (заказ N 1)	26
	31 429	20 (заказ N 2)	26

Шаг 4. Делаем расчет фактической себестоимости заказов:

Затраты	Заказ N 1, руб.	Заказ N 2, руб.
Прямые затраты	89 000	122 000
ОПР	15 000	20 000
ОХР	23 571	31 429
Итого производственная себестоимость	127 571	173 429

Как распределить косвенные расходы между видами продукции

Косвенные расходы невозможно отнести напрямую к конкретному виду продукции. Их распределяют пропорционально выбранной базе. Чаще всего используют:

• прямую зарплату производственных рабочих
• прямые материальные затраты
• машино-часы работы оборудования
• объем выпущенной продукции в натуральном выражении

Выберите базу, которая точнее отражает потребление косвенных расходов конкретной продукцией. Например, если производство автоматизировано, логичнее распределять по машино-часам. Если трудоемкое — по зарплате рабочих.

Как не допускать ошибок при учете затрат

Не путайте затраты и расходы. Купили материалы — это еще не расход, а затраты в активе. Расходом станет только та часть, которая ушла в проданную продукцию.

Внимательно выбирайте базу распределения косвенных расходов. Автоматически взять зарплату не всегда правильно. Например, на производстве один цех работает на автоматических линиях, другой — вручную. Важно делать две базы: для автоматизированного цеха — машино-часы, для ручного — зарплата. Иначе себестоимость исказится.

Проработайте детализацию статей затрат. Чем подробнее разобьете, тем точнее увидите, где растут расходы. Например, добавили отдельную статью на упаковку — оказалось, что 8% себестоимости уходит именно туда. Нашли более дешевого поставщика и снизили издержки на 3%.

Регулярно сверяйте аналитику по счетам 20, 25, 26. Ошибки в распределении могут накапливаться месяцами, а потом придется пересчитывать себестоимость за весь год. Лучше проверять ежемесячно при закрытии периода.

Частые вопросы и ответы про учет затрат в бухгалтерском учете

 Чем затраты отличаются от издержек?

Издержки — более широкое понятие. Они включают все потери ресурсов: затраты на производство, упущенную выгоду, альтернативные варианты использования активов. Затраты — часть издержек, которую учитывают в бухучете как стоимостную оценку потребленных ресурсов.

Можно ли учитывать все затраты как расходы?

Нельзя. Затраты становятся расходами только после реализации продукции. До этого их учитывают в активах: незавершенное производство или готовая продукция на складе. Это требование метода начисления в бухучете.

Какие затраты относят к прямым, а какие к косвенным?

Прямые затраты можно точно отнести к конкретному виду продукции: сырье, материалы, зарплата рабочих на производстве. Косвенные затраты невозможно напрямую связать с одним видом продукции: аренда цеха, зарплата директора, амортизация общего оборудования. Их распределяют пропорционально выбранной базе.

Обязательно ли распределять общехозяйственные расходы (счет 26)?

Необязательно. Организация может выбрать один из двух методов учета общехозяйственных расходов:

• распределить между видами продукции и включить в производственную себестоимость (проводка Дт 20 Кт 26)
• списать полностью на расходы текущего периода без распределения (проводка Дт 90 Кт 26)

Выбранный метод закрепите в учетной политике.

Как часто пересматривать статьи калькуляции?

Пересматривайте статьи калькуляции при изменении технологии производства, ассортимента продукции или требований управленческого учета. Минимум — раз в год при утверждении учетной политики. Если производство стабильное, можно использовать один перечень несколько лет.

Кратко об учете затрат в бухгалтерском учете

• Затраты в бухучете — ресурсы, вложенные в производство, которые станут расходами после продажи продукции
• Чтобы управлять затратами, детализируйте их по статьям
• Основные счета затрат в бухучете: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

См. также:

• Организация бухгалтерского учета в компании: основные правила
• Факты хозяйственной жизни: определение, оформление, примеры
• Объекты бухучета: понятие, правила учета, примеры
• Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР