Накладные расходы: что это, как их учитывать, какими методами распределять

Без грамотного распределения накладных расходов невозможно достоверно рассчитать себестоимость продукции и установить адекватную цену готовой продукции (выполненных работ, оказанных слуг). Расскажем, что такое накладные расходы, об их составе, счетах учета, формулах расчета и методах распределения.

Что такое накладные расходы

Накладные расходы — это затраты организации, которые напрямую не связаны с производством конкретного вида продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Такие расходы сопровождают основную деятельность, но не могут быть отнесены на определенный объект учета без применения специальных методов распределения.

В федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ) и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) термин «накладные расходы» напрямую не раскрывается.

Это понятие упоминается в Приказе Минстроя от 04.08.2020 N 421/пр, который применяется для определения сметной стоимости строительства. Согласно этому приказу накладные расходы включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Что включают в себя накладные расходы

Перечень накладных затрат каждая организация определяет самостоятельно исходя из технологии производства и специфики деятельности, закрепляет в учетной политике.

Что может включаться в накладные расходы:

• Затраты на оплату труда:
  • Зарплата управленческого и административного персонала
  • Зарплата сотрудников общепроизводственных служб
  • Страховые взносы с выплат этим работникам (на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, по временной нетрудоспособности и материнству, от несчастных случаев на производстве)
• Расходы на содержание имущества:
  • Амортизационные отчисления по основным средствам, которые не задействованы в процессе изготовления продукции
  • Затраты на обслуживание и ремонт таких основных средств
  • Затраты на содержание помещений общепроизводственного назначения
  • Плата за аренду офисных площадей и помещений общепроизводственного назначения
• Административные и иные аналогичные расходы:
  • Оплата услуг связи (телефония, интернет)
  • Затраты на программы для управленческих целей
  • Расходы на рекламные мероприятия
  • Затраты на командировки работников (за исключением командировок, связанных с выполнением конкретного заказа или проекта)
  • Представительские затраты
  • Оплата страхования имущества компании
• Расходы на сторонние услуги:
  • Услуги юридических консультантов
  • Бухгалтерское обслуживание
  • Аудиторские проверки
  • Подбор и поиск сотрудников

На каких счетах учитываются накладные расходы

Накладные расходы учитываются на счетах:

• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 44 «Расходы на продажу»

В зависимости от специфики деятельности организации также могут использоваться счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Организация самостоятельно решает, какие виды накладных расходов учитывать на каком счете, и фиксирует это в учетной политике (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По мере осуществления затрат их накапливают по дебету затратных счетов в корреспонденции со счетами учета ресурсов:

Общехозяйственные расходы допускается не включать в себестоимость (п. 18 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). В этом случае их списывают напрямую на счет 90. Такой подход упрощает учет, но не дает достоверной картины полной себестоимости каждого вида продукции.

Как рассчитать и распределить накладные расходы

Формула расчета накладных расходов: ​​

Накладные расходы = Общие расходы — Прямые расходы

Прямые расходы — это затраты, которые напрямую связаны с производством конкретного изделия и могут быть отнесены на его себестоимость без дополнительного распределения. ​

К прямым расходам относятся:

• Стоимость сырья и материалов, израсходованных на изготовление продукции
• Зарплата производственных рабочих
• Страховые взносы с зарплаты производственных рабочих
• Амортизация производственного оборудования
• Иные (определяются с учетом специфики производства)

Для оценки эффективности бизнеса рассчитывают коэффициент накладных расходов: ​

К = (Накладные расходы / Прямые расходы)

Чем ниже коэффициент, тем эффективнее работает организация.​

Пример

Компания за год понесла прямые расходы в сумме 22 400 тыс. руб., накладные расходы составили 18 600 тыс. руб. Экономист компании произвел расчет коэффициента:

Коэффициент = (18 600 тыс. руб. / 22 400 тыс. руб.) = 0,83 или 83%

Накладные расходы составили 83% от прямых расходов.

Руководство решило снизить накладные расходы до 70% от уровня прямых. Для этого накладные расходы должны составить 15 680 тыс. руб. (22 400 тыс. руб. × 70%). Необходимо сократить затраты на 2 920 тыс. руб. (18 600 тыс. руб. — 15 680 тыс. руб.).

Методы распределения накладных расходов

Поскольку накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, их распределяют ежемесячно по методике, закрепленной в учетной политике. Метод должен быть обоснован и привязан к показателю, который оказывает наибольшее влияние на производственные затраты.

Организация должна выбрать показатель, который наиболее точно отражает связь накладных расходов с конкретными видами продукции. Таким показателем может быть:

• Прямые затраты на оплату труда — если накладные расходы в основном связаны с численностью персонала
• Прямые материальные затраты — если накладные расходы зависят от объема использованных материалов
• Машино-часы работы оборудования — если накладные расходы связаны с работой оборудования
• Объем выпущенной продукции в натуральном выражении — если все виды продукции требуют примерно одинаковых накладных затрат

Пример

Компания производит мебель, используя разнообразное оборудование. Основу накладных расходов составляет в первую очередь амортизация станков, затем электроэнергия и зарплата ремонтного персонала. В этом случае логично распределять накладные расходы пропорционально машино-часам работы оборудования, так как чем больше работает станок, тем больше расходов он генерирует.

Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике и применять последовательно в течение всего отчетного года.

Основные методы распределения накладных расходов:

1. Пропорционально зарплате производственного персонала — логичен, когда основную часть затрат составляет оплата труда​
2. Пропорционально стоимости материалов — применяют в материалоемких производствах​
3. Пропорционально нормативной себестоимости — подходит при стабильных нормах расхода ресурсов​
4. Пропорционально выручке — обоснован, когда норма прибыли существенно различается по видам продукции​
5. Пропорционально объему продаж — используют при однородной продукции​

Пример 1

Мебельная фабрика выпускает три вида продукции: столы, стулья, шкафы. Накладные расходы за месяц составили 485 000 руб. Накладные расходы организация распределяет пропорционально зарплате производственных рабочих.

Исходные данные:

Показатель	Столы	Стулья	Шкафы	Итого
Зарплата производственных рабочих, руб.	280 000	195 000	365 000	840 000

Расчет распределения накладных расходов:

Шаг 1. Рассчитываем долю каждого вида продукции в общей зарплате

• Столы: 280 000 руб. / 840 000 руб. = 0,333333
• Стулья: 195 000 руб. / 840 000 руб. = 0,232143
• Шкафы: 365 000 руб. / 840 000 руб. = 0,434524

Шаг 2. Распределяем накладные расходы пропорционально долям

• Столы: 485 000 руб. × 0,333333 = 161 666,67 руб.
• Стулья: 485 000 руб. × 0,232143 = 112 589,29 руб.
• Шкафы: 485 000 руб. × 0,434524 = 210 744,04 руб.

Проверка: 161 666,67 руб. + 112 589,29 руб. + 210 744,04 руб. = 485 000 руб.

Пример 2.

Мебельная фабрика выпускает стандартную корпусную мебель по утвержденным чертежам. За март 2025 года выпущено три модели шкафов. Накладные расходы за месяц — 342 800 руб.

В учетной политике компании сказано, что накладные расходы распределяются на виды продукции пропорционально нормативной производственной себестоимости изделий. Нормативы затрат утверждены приказом генерального директора от 15.01.2025 N 3 на основании технологических карт и расчетов планово-экономического отдела.

Нормативы себестоимости на единицу продукции (утверждены приказом от 15.01.2025 N 3):

Показатель	Шкаф «Классик»	Шкаф «Модерн»	Шкаф «Эконом»
Материалы (ДСП, фурнитура)	4 850 руб.	6 120 руб.	3 240 руб.
Зарплата столяров	2 100 руб.	2 650 руб.	1 580 руб.
Страховые взносы (30%)	630 руб.	795 руб.	474 руб.
Нормативная себестоимость	7 580 руб.	9 565 руб.	5 294 руб.

Фактический выпуск за март 2025 года:

Модель	Количество выпущенных шкафов
Шкаф «Классик»	85 шт.
Шкаф «Модерн»	62 шт.
Шкаф «Эконом»	134 шт.

Расчет распределения накладных расходов:

Шаг 1. Рассчитываем нормативную себестоимость по каждому виду продукции:

• Шкаф «Классик»: 7 580,00 руб. × 85 шт.= 644 300 руб.
• Шкаф «Модерн»: 9 565,00 руб. × 62 шт.= 593 030 руб.
• Шкаф «Эконом»: 5 294,00 руб. × 134 шт. = 709 396 руб.

Общая нормативная себестоимость: 644 300,00 + 593 030,00 + 709 396,00 = 1 946 726 руб.

Шаг 2. Рассчитываем долю каждого вида продукции:

• Шкаф «Классик»: 644 300 / 1 946 726 = 0,3310
• Шкаф «Модерн»: 593 030 / 1 946 726 = 0,3046
• Шкаф «Эконом»: 709 396 / 1 946 726 = 0,3644

Шаг 3. Распределяем накладные расходы пропорционально долям:

Накладные расходы за месяц — 342 800 руб.

• Шкаф «Классик»: 342 800 руб. × 0,3310 = 113 466,80 руб.
• Шкаф «Модерн»: 342 800 руб. × 0,3046 = 104 416,88 руб.
• Шкаф «Эконом»: 342 800 руб. × 0,3644 = 124 916,32 руб.

Проверка: 113 466,80 + 104 416,88 + 124 916,32 = 342 800 руб.

Накладные расходы распределены пропорционально нормативной себестоимости каждой модели шкафов. На себестоимость модели с наибольшей совокупной нормативной себестоимостью (шкаф «Эконом») отнесена наибольшая доля накладных расходов — 124 916,32 руб.

Этот метод применяют предприятия, которые ведут учет по нормативному методу: имеют утвержденные нормативы затрат и отслеживают отклонения фактических затрат от нормативных для управленческого анализа.

Кратко о накладных расходах

• Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». В зависимости от специфики деятельности организации также могут использоваться счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• Состав накладных расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике
• Накладные расходы распределяются между видами продукции обоснованным способом, который организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 25 ФСБУ 5/2019)

См. также

• Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С
• Косвенные производственные затраты (счет 25) в 1С
• Расчет себестоимости продукции, работ, услуг
• Учетная политика на 2026 год
• Бухгалтерская отчетность 2025

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email