Накладные расходы — что это, как их учитывать и распределять

Без грамотного распределения накладных расходов невозможно рассчитать себестоимость и установить адекватную цену готовой продукции (выполненных работ, оказанных слуг). 

Из статьи вы узнаете:

• что такое накладные расходы
• об их составе
• о счетах учета, формулах расчета и методах распределения

Что такое накладные расходы

Накладные расходы напрямую не связаны с производством конкретного вида продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они сопровождают основную деятельность, но не могут быть отнесены на определенный объект учета без распределения.

В федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ) и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) термин «накладные расходы» напрямую не раскрывается. Понятие упоминается в Приказе Минстроя от 04.08.2020 N 421/пр, который применяется для определения сметной стоимости строительства. Согласно приказу, накладные расходы включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Накладные расходы

Их перечень каждая организация определяет самостоятельно исходя из технологии производства, специфики деятельности и закрепляет в учетной политике.

В накладные расходы могут включаться:

• затраты на оплату труда:
  • зарплата управленческого и административного персонала
  • зарплата сотрудников общепроизводственных служб
  • страховые взносы с выплат этим работникам (на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, по временной нетрудоспособности и материнству, от несчастных случаев на производстве)
• расходы на содержание имущества:
  • амортизационные отчисления по основным средствам, не задействованным в процессе изготовления продукции
  • затраты на обслуживание и ремонт таких основных средств
  • затраты на содержание помещений общепроизводственного назначения
  • плата за аренду офисов и помещений общепроизводственного назначения
• административные и иные аналогичные расходы:
  • оплата услуг связи (телефония, интернет)
  • затраты на программы для управленческих целей
  • расходы на рекламные мероприятия
  • затраты на командировки работников (кроме командировок, связанных с выполнением конкретного заказа или проекта)
  • представительские суммы
  • оплата страхования имущества компании
• расходы на сторонние услуги:
  • юридические консультации
  • бухгалтерское обслуживание
  • аудиторские проверки
  • подбор и поиск сотрудников

На каких счетах учитывать накладные расходы

Накладные расходы учитывают на счетах:

• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 44 «Расходы на продажу»

В зависимости от специфики деятельности можно использовать счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Организация самостоятельно решает, какие виды накладных расходов учитывать на каком счете, и фиксирует это в учетной политике (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По мере осуществления затрат их накапливают по дебету затратных счетов в корреспонденции со счетами учета ресурсов:

Общехозяйственные расходы допускается не включать в себестоимость (п. 18 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). В этом случае их списывают напрямую на счет 90. Это упрощает учет, но не дает достоверной картины полной себестоимости каждого вида продукции.

Как рассчитать и распределить накладные расходы

Формула расчета накладных расходов: ​​

Накладные расходы = Общие расходы — Прямые расходы

Прямые расходы напрямую связаны с производством конкретного изделия и могут быть отнесены на его себестоимость без распределения. ​К прямым расходам относятся:

• стоимость сырья и материалов, израсходованных на изготовление продукции
• зарплата производственных рабочих
• страховые взносы с зарплаты производственных рабочих
• амортизация производственного оборудования
• иные (определяются с учетом специфики производства)

Для оценки эффективности бизнеса рассчитывают коэффициент накладных расходов: ​

К = (Накладные расходы / Прямые расходы)

Чем ниже коэффициент, тем эффективнее работает организация.​

Пример 1

Прямые расходы компании за год — 22 400 тыс. руб., накладные — 18 600 тыс. руб. Экономист рассчитал коэффициент накладных расходов: (18 600 тыс. руб. / 22 400 тыс. руб.) = 0,83 или 83%.

Накладные расходы составили 83% от прямых расходов.

Руководство решило снизить накладные расходы до 70% от прямых. Для этого накладные расходы должны составить 15 680 тыс. руб. (22 400 тыс. руб. × 70%). Значит, необходимо сократить затраты на 2 920 тыс. руб. (18 600 тыс. руб. — 15 680 тыс. руб.).

Методы распределения накладных расходов

Поскольку накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, их распределяют ежемесячно по методике, закрепленной в учетной политике. Метод должен быть обоснован и привязан к показателю, который оказывает наибольшее влияние на производственные затраты.

Организация должна выбрать показатель, наиболее точно отражающий связь накладных расходов с конкретными видами продукции. Таким показателем могут быть:

• прямые затраты на оплату труда — если накладные расходы в основном связаны с численностью персонала
• прямые материальные затраты — если накладные расходы зависят от объема использованных материалов
• машино-часы работы оборудования — если накладные расходы связаны с работой оборудования
• объем выпущенной продукции в натуральном выражении — если все виды продукции требуют примерно одинаковых накладных затрат

Пример 2

Компания производит мебель, используя различное оборудование. Основу накладных расходов составляет, в первую очередь, амортизация станков, затем — электроэнергия и зарплата ремонтного персонала. В этом случае логично распределять накладные расходы пропорционально машино-часам работы оборудования: чем больше работает станок, тем больше расходов он генерирует.

Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике и применять последовательно в течение всего отчетного года.

Основные методы распределения накладных расходов:

• пропорционально зарплате производственного персонала — подойдет, если основную часть затрат составляет оплата труда​
• пропорционально стоимости материалов — применяют в материалоемких производствах​
• пропорционально нормативной себестоимости — подходит при стабильных нормах расхода ресурсов​
• пропорционально выручке — обоснован, когда норма прибыли существенно различается по видам продукции​
• пропорционально объему продаж — используют при однородной продукции​

Пример 3

Мебельная фабрика выпускает три вида продукции: столы, стулья, шкафы. Накладные расходы за месяц — 485 000 руб. Организация распределяет их пропорционально зарплате производственных рабочих.

Исходные данные:

Показатель	Столы	Стулья	Шкафы	Итого
Зарплата производственных рабочих, руб.	280 000	195 000	365 000	840 000

Расчет распределения накладных расходов:

Шаг 1. Рассчитаем долю каждого вида продукции в общей зарплате:

• столы: 280 000 руб. / 840 000 руб. = 0,333333
• стулья: 195 000 руб. / 840 000 руб. = 0,232143
• шкафы: 365 000 руб. / 840 000 руб. = 0,434524

Шаг 2. Распределяем накладные расходы пропорционально долям:

• столы: 485 000 руб. × 0,333333 = 161 666,67 руб.
• стулья: 485 000 руб. × 0,232143 = 112 589,29 руб.
• шкафы: 485 000 руб. × 0,434524 = 210 744,04 руб.

Проверка: 161 666,67 руб. + 112 589,29 руб. + 210 744,04 руб. = 485 000 руб.

Пример 4

Мебельная фабрика выпускает стандартную корпусную мебель по утвержденным чертежам. За март 2025 выпущено три модели шкафов. Накладные расходы за месяц — 342 800 руб.

В учетной политике компании сказано, что накладные расходы распределяются на виды продукции пропорционально нормативной производственной себестоимости изделий. Нормативы затрат утверждены приказом генерального директора от 15.01.2025 N 3 на основании технологических карт и расчетов планово-экономического отдела.

Нормативы себестоимости на единицу продукции (утверждены приказом от 15.01.2025 N 3):

Показатель	Шкаф «Классик»	Шкаф «Модерн»	Шкаф «Эконом»
Материалы (ДСП, фурнитура)	4 850 руб.	6 120 руб.	3 240 руб.
Зарплата столяров	2 100 руб.	2 650 руб.	1 580 руб.
Страховые взносы (30%)	630 руб.	795 руб.	474 руб.
Нормативная себестоимость	7 580 руб.	9 565 руб.	5 294 руб.

Фактический выпуск за март 2025:

Модель	Количество выпущенных шкафов
Шкаф «Классик»	85 шт.
Шкаф «Модерн»	62 шт.
Шкаф «Эконом»	134 шт.

Расчет распределения накладных расходов:

Шаг 1. Нормативная себестоимость по каждому виду продукции:

• Шкаф «Классик»: 7 580,00 руб. × 85 шт.= 644 300 руб.
• Шкаф «Модерн»: 9 565,00 руб. × 62 шт.= 593 030 руб.
• Шкаф «Эконом»: 5 294,00 руб. × 134 шт. = 709 396 руб.

Общая нормативная себестоимость: 644 300,00 + 593 030,00 + 709 396,00 = 1 946 726 руб.

Шаг 2. Доля каждого вида продукции:

• Шкаф «Классик»: 644 300 / 1 946 726 = 0,3310
• Шкаф «Модерн»: 593 030 / 1 946 726 = 0,3046
• Шкаф «Эконом»: 709 396 / 1 946 726 = 0,3644

Шаг 3. Распределяем накладные расходы пропорционально долям:

Накладные расходы за месяц — 342 800 руб.

• Шкаф «Классик»: 342 800 руб. × 0,3310 = 113 466,80 руб.
• Шкаф «Модерн»: 342 800 руб. × 0,3046 = 104 416,88 руб.
• Шкаф «Эконом»: 342 800 руб. × 0,3644 = 124 916,32 руб.

Проверка: 113 466,80 + 104 416,88 + 124 916,32 = 342 800 руб.

Накладные расходы распределены пропорционально нормативной себестоимости каждой модели шкафов. На себестоимость модели с наибольшей совокупной нормативной себестоимостью (шкаф «Эконом») отнесена наибольшая доля накладных расходов — 124 916,32 руб.

Этот способ применяют предприятия, которые ведут учет по нормативному методу: имеют утвержденные нормативы затрат и отслеживают отклонения фактических затрат от нормативных для управленческого анализа.

Кратко о накладных расходах

• Накладные расходы учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В зависимости от специфики деятельности организации могут использоваться счета 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• Состав накладных расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике
• Накладные расходы распределяются между видами продукции обоснованным способом, который организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 25 ФСБУ 5/2019)

См. также

• Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С
• Косвенные производственные затраты (счет 25) в 1С
• Расчет себестоимости продукции, работ, услуг
• Учетная политика на 2026 год
• Бухгалтерская отчетность 2025

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email