С 2022 года применяется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Ведение учета по стандарту автоматизировано в 1С:Бухгалтерия 3.0.
Мы подготовили удобный самоучитель, который объяснит:
- кто и когда применяет ФСБУ 25 по договорам лизинга;
- теоретические основы стандарта;
- как на практике вести учет договоров лизинга в программе 1С.
Содержание
Основы и порядок применения ФСБУ 25/2018 к договорам лизинга
ФСБУ 25 применяется:
- организациями, кроме предприятий государственного сектора;
- по договорам аренды или лизинга;
- к объектам бухучета, определенным как объект аренды.
ФСБУ 25 не применяется (ППА не признается):
- арендатором (лизингополучателем) (п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018):
- по договорам сроком менее 12 месяцев и при стоимости арендованного объекта не более 300 000 руб., если:
- арендованный объект выкупается по справедливой стоимости;
- право собственности на арендованный объект не переходит по окончанию договора;
- договором не предусмотрена субаренда;
- по договорам сроком менее 12 месяцев и при стоимости арендованного объекта не более 300 000 руб., если:
- арендодателем (лизингодателем):
- по договорам операционной аренды (п. 26 ФСБУ 25/2018).
Как правило, по договорам лизинга выполняется как минимум одно из условий:
Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:
- предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
- арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.
Поэтому в большинстве случаев к договорам лизинга у арендатора применяется ФСБУ 25, даже если есть право на упрощенный учет и отчетность.
Для арендодателя договор лизинга — финансовая аренда, поэтому ФСБУ 25 также применяется.
Проверить это помогут наши материалы:
Основное отличие учета договоров лизинга после начала применения ФСБУ 25 в том, что если к договору применяется стандарт, то лизингополучатель отражает в балансе ППА и обязательства по аренде независимо от того, на чьем балансе по условиям договора учитывается объект.
Если вы имеете право на упрощенный бухучет и отчетность, то можете:
- не применять ФСБУ 25 к договорам лизинга, действовавшим до 2022 года — перспективный переход на ФСБУ 25 (п. 52 ФСБУ 25);
- оценивать:
- ППА — по фактической стоимости, без учета затрат на поступление и оценочных обязательств (п. 13 ФСБУ 25);
- обязательства — по номинальной сумме арендных платежей, без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25).
Основные понятия ФСБУ 25
Право пользования активом (ППА) — предмет аренды (лизинга), учитываемый как сумма обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения объекта в аренду. Срок полезного использования — ожидаемый срок использования предмета лизинга, если предполагается его выкуп (п. 17 ФСБУ 25/2018, пп. 8, 9, 37 ФСБУ 6/2020).
Обязательство по аренде — сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки.
Приведенная стоимость — общая сумма будущих (не оплаченных) арендных платежей, уменьшенная (дисконтированная) на процентные расходы. Она равна справедливой стоимости предмета аренды на дату оценки обязательства (абз. 1 п. 15 ФСБУ 25).
Справедливая стоимость — это стоимость покупки объекта лизингодателем.
Арендные платежи включают суммы без НДС (п. 7 ФСБУ 25/2018):
- периодические, единовременные платежи;
- переменные платежи;
- справедливая стоимость актива при неденежной оплате;
- платежи в связи с продлением / сокращением срока аренды;
- платежи по выкупу;
- гарантийные платежи, учитываемые в арендной плате.
Подробнее правила определения этих величин рассмотрено в статьях:
Учет в 1С
Для возможности учета лизинга в разделе Главное — Функциональность — Основные средства должны быть установлены флажки:
- Основные средства — всегда:
- Лизинг — для учета лизинговых операций.
Лизинг у арендодателя
Учет лизингодателя зависит от вида аренды:
- Операционная:
- предмет аренды учитывается в составе основных средств на счетах 01, 03;
- доходы признаются равномерно.
- Финансовая — признается чистая стоимость инвестиции в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.
В 1С: Бухгалтерия автоматизирован учет только операционной аренды:
Лизинг у арендатора
Счета для учета обязательств в 1С:
- 76.07.1 «Арендные обязательства» — общая сумма лизинговых платежей, в т. ч. НДС;
- 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам»;
- 76.07.5 «Проценты по аренде» *Без дисконтирования — не применяется;
- 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»;
- Авансы по арендному обязательству рекомендуем учитывать на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Счета учета ППА у лизингополучателя в 1С:
- 01.03 «Арендованное имущество»;
- 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
- 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» — номинальная сумма будущих арендных платежей без НДС, которые будут признаны только в НУ.
Для учета лизинга у арендатора используются документы:
- Поступление в лизинг — для поступления ППА и обязательств по аренде:
- Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — учет арендного обязательства;
- Дт 76.07.5 Кт 76.07.1 — учет процентных расходов на отдельном счете (КОРП);
- Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — принятие к учету НДС;
- Дт 01.К — отражение суммы арендных платежей в НУ.
- Изменение условий лизинга — для изменения ППА и обязательств при изменении срока аренды или арендных платежей:
- Дт 01.03 (76.07.1) Кт 76.07.1 (01.03) — увеличение (уменьшение) стоимости ППА в БУ;
- Дт 01.К 76.07.1 Кт 76.07.1 (01.К) — увеличение (уменьшение) суммы арендных платежей в НУ;
- Дт 76.07.5 (76.07.1) Кт 76.07.1 (76.07.5) — увеличение (уменьшение) процентных расходов (КОРП);
- Дт 76.07.9 (76.07.1) Кт 76.07.1 (76.07.9) — увеличение (уменьшение) НДС.
- Прекращение лизинга — для досрочного расторжения договора (либо прекращения договора лизинга без выкупа):
- Дт 91.02 Кт 76.07.5 — начисление процентных расходов за месяц выбытия;
- Дт 20, 26, 44… Кт 02.03 — начисление амортизации за месяц выбытия;
- Дт 20, 26, 44… Кт 01.К — признание расходов по арендным платежам в НУ за месяц выбытия;
- Дт 02.03 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации;
- Дт 01.09 Кт 01.03 — списание первоначальной (измененной) стоимости ППА;
- Дт 76.07.1 (91.02) Кт 91.01 (01.09) — признание доходов (расходов) в виде разницы арендного обязательства и стоимости ППА.
- Выкуп предметов лизинга — для перехода права собственности на предмет лизинга:
- Дт 76.07.1 Кт 60.01 — выкуп ОС;
- Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
- Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание арендного обязательства в части НДС;
- Дт 20, 26, 44… Кт 02.03— начисление амортизации по ОС из уменьшенной стоимости;
- Дт 20, 26, 44… Кт 01.К — признание в НУ последнего лизингового платежа;
- Дт 01.01 Кт 01.03 — перенесение ОС в состав собственных в БУ;
- Дт 02.03 Кт 02.01 — перенесение амортизации, начисленной в периоде лизингового договора;
- Дт 02.03 Кт 01.01 — корректировка стоимости ОС в НУ за счет амортизации;
- Дт 01.01 Кт 01.К — корректировка стоимости ОС в НУ за счет неамортизируемой части.
- Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги лизинга — для начисления лизинговых платежей:
- Дт 76.07.2 Кт 60.02 — зачет аванса;
- Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 — начисление арендного платежа;
- Дт 19.04 Кт 76.07.2 — принятие к учету НДС;
- Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — уменьшение обязательства в части НДС.
В программе 1С для признания расходов по лизингу используются регламентные операции в процедуре Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца):
- Амортизация и износ основных средств — расходы в БУ:
- Дт 20, 26, 44… Кт 02.03;
- Признание в НУ арендных платежей — расходы в НУ:
- Дт 20, 26, 44… Кт 01.К;
- Начисление процентных расходов — прочие расходы в БУ признаются в соответствии с графиком (при дисконтировании, в КОРП):
- Дт 91.02 Кт 76.07.5.
Если применяется ПБУ 18/02:
- при аренде и лизинге на счете:
- 76.07 учитывается обязательство только в бухгалтерском учете. Это приводит к формированию временной разницы и признанию ОНА (Дт 09);
- 01.03 учитывается ППА только в бухгалтерском учете. Это приводит к формированию ОНО (Кт 77).
- ОНО погашается по мере начисления амортизации, ОНА погашается по мере оплаты лизинговых платежей и выкупа имущества.
Какие разницы по ПБУ 18 формируются при аренде и лизинге в 1С?
Порядок отражения операций по аренде в программе 1С зависит от обстоятельств:
- Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя
- Лизинг у лизингополучателя без дисконтирования при УСН в 1С (ПРОФ)
- Изменение условий лизинга у арендатора в 1С (ПРОФ)
- Расторжение договора лизинга у арендатора без дисконтирования (ПРОФ) в 1С
- Досрочный выкуп предмета лизинга у арендатора в 1С (ПРОФ)
- Лизинг у лизингополучателя с дисконтированием и доп. затратами в 1С (КОРП)
- Расторжение договора лизинга у арендатора с дисконтированием (КОРП) в 1С (buhexpert8.ru)
- Досрочный выкуп предмета лизинга у арендатора в 1С (КОРП) (buhexpert8.ru)
- Механизм дисконтирования арендных платежей в 1С (КОРП)
- Механизм дисконтирования арендных платежей в 1С (ПРОФ)
Раскрытие информации по лизингу в бухгалтерской отчетности
В ФСБУ 25/2018 не определен порядок отражения ППА в балансе.
Права пользования активами отражаются (п. 47 МСФО 16 «Аренда»):
- по стр. 1150 «Основные средства», в примечаниях раскрыть информацию о ППА — автоматизировано в 1С;
- по отдельной выделенной строке баланса — требует ручной настройки формы баланса.
Обязательства по аренде отражаются в размере суммы арендных платежей без НДС по приведенной стоимости по стр. 1450 «Прочие обязательства» (п. 7, п. 15 ФСБУ 25):
- Кт 79.07.1 «Арендные обязательства» за минусом:
- Дт 79.07.5 «Проценты по аренде»,
- Дт 79.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Кредиторская задолженность по арендным платежам учитывается на счете 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» и отражается в отчетности обособленно, не вычитается из сальдо счета 76.07.1 «Арендные обязательства», в:
- Балансе по стр. 1520 «Кредиторская задолженность»;
- Пояснении 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» по стр. «прочая».
Задолженность по арендным платежам на счете 76.07.2 в Балансе
В балансе активы и обязательства должны делиться в зависимости от срока обращения (погашения) на (п. 19 ПБУ 4/99):
- краткосрочные — не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- долгосрочные — остальные обязательства и активы.
Сальдо по счету 76.07 «Расчеты по аренде» отражается:
- по умолчанию — по стр. 1450 «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства»;
- вручную — стр. 1550 «Прочие обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».
Делить ли в Балансе обязательства по аренде на счете 76.07 на долгосрочные и краткосрочные в 1С?
В приложениях к БФО раскрывается информация:
- о ППА (п. «б» п. 46 ФСБУ 25/2018) — аналогично раскрытию в отношении соответствующих предмету аренды активов (основных средств, инвестиционной недвижимости);
- обязательства по аренде отражаются в размере суммы арендных платежей без НДС по приведенной стоимости (п. 7, п. 15 ФСБУ 25).
Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете