Норма амортизации по ФСБУ 6/2020: формула, способы расчета и примеры

ФСБУ 6/2020 вызывает у специалистов вопросы: как определить ликвидационную стоимость, какой способ начисления амортизации выбрать, чтобы избежать ошибок и претензий проверяющих, как не запутаться в формулах. В статье разберем способы начисления амортизации на практических примерах.

Что такое норма амортизации

Норма амортизации — доля стоимости объекта ОС, которую организация списывает на расходы за определенный период. Это коэффициент, который показывает, как быстро стоимость актива переносится на себестоимость продукции, работ или услуг.

Расчет амортизации связан с определением трех обязательных элементов для каждого объекта ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):

• способ начисления амортизации
• СПИ — период, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды
• ликвидационная стоимость — сумма, которую организация рассчитывает получить при выбытии объекта ОС по окончании СПИ, например от продажи запасных частей, металлолома. Величину ликвидационной стоимости организация определяет самостоятельно на основе обоснованной оценки.

Ликвидационная стоимость признается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

Если поступления от выбытия прогнозируются, их сумма существенна и поддается оценке, ликвидационную стоимость устанавливают в этой сумме.

Начисляйте амортизацию так, чтобы к концу срока службы балансовая стоимость объекта ОС стала равна ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Когда балансовая стоимость равна ликвидационной или ниже, амортизацию временно не начисляют (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Способы начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предусматривает три способа начисления амортизации в бухучете. Организация выбирает подходящий и закрепляет его в учетной политике:

• линейный
• уменьшаемого остатка
• пропорционально количеству продукции (объему работ)

Вот как работает каждый способ.

1. Линейный способ: равномерное списание стоимости

Это простой и распространенный способ. Амортизацию ОС начисляют равномерно в течение срока полезного использования. Применяйте его, когда экономические выгоды от использования актива поступают равномерно.

Формулировка из п. 35 ФСБУ 6/2020:

Формула расчета амортизации для линейного способа:

где:

• А — сумма амортизации
• БС_тек— балансовая стоимость объекта на начало периода
• ЛС — ликвидационная стоимость (не меняется)
• Ост. СПИ — оставшийся СПИ в месяцах на начало этого же периода

Пример 1

 

ООО «ТехноЛогистика» приобрело складской конвейер:

• первоначальная стоимость — 2 400 000 руб.
• ликвидационная стоимость по оценке специалистов — 400 000 руб.
• СПИ — 6 лет (72 месяца)

1 месяц:

Балансовая стоимость на конец месяца:

2 400 000 руб. – 27 777,78 руб. = 2 372 222,22 руб.

2 месяц:

И так далее. Как видим, ежемесячная сумма одинакова, но расчет идет через оставшийся срок.

Проводка:

Дебет 20, 25, 44 Кредит 02 — 27 777,78 руб.

Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

2. Способ уменьшаемого остатка: ускоренное списание

При этом способе в первые годы эксплуатации ОС списывают большую часть его стоимости. ФСБУ 6/2020 не дает точной формулы, но требует, чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ (п. 35 ФСБУ 6/2020):

Амортизацию способом уменьшаемого остатка рассчитывают по-разному. Распространенный вариант — с коэффициентом ускорения (например, 2 или 3), закрепленным в учетной политике. Формула для расчета годовой суммы амортизации может выглядеть так:

где:

• — годовая сумма амортизации
• БС_тек— балансовая стоимость объекта на начало периода
• ЛС — ликвидационная стоимость (не меняется)
• К — коэффициент ускорения
• СПИ — срок полезного использования в годах

Полученную годовую сумму амортизации делят на 12, чтобы определить ежемесячную величину.

Пример 2

Используем данные из примера 1. Допустим, организация закрепила в учетной политике К = 2. Рассчитаем амортизацию по годам:

1 год:

Ежемесячная сумма амортизации:

Балансовая стоимость на конец первого года:

2 400 000 руб. – 666 666,67 руб. = 1 733 333,33 руб.

2 год:

Ежемесячная сумма амортизации:

Балансовая стоимость на конец второго года:

1 733 333,33 руб. – 444 444,44 руб. = 1 288 888,89 руб.

И так далее. Сумма амортизации каждый год будет постепенно уменьшаться. К концу 6 года балансовая стоимость должна приблизиться к ликвидационной (400 000 руб.) или стать равной ей, после чего начисление амортизации прекращается.

3. Способ начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ)

Способ подходит для расчета амортизации оборудования, износ которого напрямую зависит от интенсивности его использования: производственные станки, транспортные средства, горнодобывающая техника.

Пункт 36 ФСБУ 6/2020:

где:

БС_тек — балансовая стоимость на начало периода

ЛС — ликвидационная стоимость

Vфакт — фактический объем продукции (работ) за период

Ост. СПИнатур — оставшийся плановый объем продукции на начало периода

Пример 3

Компания приобрела горную машину:

• первоначальная стоимость — 10 000 000 руб.
• ликвидационная стоимость — 1 000 000 руб.
• плановый объем добычи за весь СПИ — 90 000 т
• фактическая добыча по месяцам: январь — 1 500 т, февраль — 2 000 т и т. д.

Расчет за январь:

Балансовая стоимость на конец января:

10 000 000 руб. – 150 000 руб. = 9 850 000 руб.

Расчет за февраль:

 

Этот способ точнее связывает амортизационные отчисления с фактической выработкой и позволяет точнее рассчитать себестоимость добытой тонны. При каждом расчете используйте оставшийся плановый объем, а не общий с самого начала. Если факт превышает оставшийся план, амортизацию начисляют в сумме, которая доводит балансовую стоимость до ликвидационной, и затем прекращают.

Кратко о норме амортизации

• Норма амортизации — выраженная в процентах доля стоимости ОС, которую списывают на расходы за отчетный период. Она зависит от выбранного способа начисления, срока полезного использования и ликвидационной стоимости объекта
• При линейном способе амортизацию начисляют равномерно: ежемесячную сумму рассчитывают как разность между текущей балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью, деленную на оставшийся СПИ в месяцах. Годовую норму в процентах определяют как отношение единицы к сроку в годах, умноженное на 100%
• Способ уменьшаемого остатка позволяет ускоренно списывать стоимость в первые годы эксплуатации ОС. Годовую сумму рассчитывают как произведение разности между балансовой стоимостью на начало года и ликвидационной стоимостью, коэффициента ускорения и обратной величины СПИ. Ежемесячную сумму получают делением годовой на 12
• Способ начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ) привязан к фактической выработке. Сумму амортизации за месяц определяют как произведение разности между текущей балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью на отношение фактического выпуска продукции за месяц к оставшемуся плановому объему на начало этого месяца

См. также:

• Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
• Начисление амортизации основных средств — проводки и примеры
• Амортизационные группы основных средств: классификация и порядок определения срока полезного использования
• Способы начисления амортизации: особенности в бухгалтерском и налоговом учете
• Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
• Нелинейный метод начисления амортизации: правила, примеры, отличие от линейного метода