Товар импортирован из дальнего зарубежья. В 4 квартале по результатам проверки ФТС скорректировала декларации на товары за 3 квартал в сторону уменьшения. Уменьшена сумма таможенного НДС и пошлины.
Часть товара уже продана. Как отразить уменьшение принятия к вычету НДС?
Содержание
Нормативное регулирование
При проведении контроля таможенной стоимости ФТС может принять решение о ее корректировке и пересчитать таможенные пошлины и налоги.
Как при уменьшении таможенной стоимости отразить уменьшение НДС, налоговое законодательство не регулирует. Есть 2 позиции по этому вопросу:
- представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы вычетов (Письма Минфина от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224);
- вычету подлежит фактически уплаченная на таможне сумма НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ), поэтому уменьшается вычет в том налоговом периоде, в котором произведен фактический возврат НДС, путем восстановления в книге продаж (Письма Минфина 16.08.2017 N 03-07-08/52520, от 08.04.2014 N 03-07-15/15870).
Вторая позиция является более свежей и подтверждается судебной практикой (например, Постановление ФАС СЗО от 26.12.2006 по делу N А05-4379/2006-18), поэтому в нашем примере будем придерживаться ее.
НК РФ не предусматривает такое основание для восстановления НДС, как корректировка таможенной стоимости. Правила заполнения книги продаж для этого случая не прописаны. Если есть сомнения в правильности такого подхода, рекомендуем обратиться в ФНС и Минфин за разъяснениями.
Исходя из Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137, в книге продаж следует указать:
- гр. 3 книги продаж — номер первоначальной декларации на товары;
- гр. 17 и (или) 18 — сумму восстанавливаемого налога.
Остальные графы книги заполнять не требуется, т. к. данное основание не связано с операциями, предусмотренными правилами для заполнения граф 4 — 16 и 19.
Код вида операции можно использовать «21» — операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%.
Учет в 1С
В 4 квартале по результатам проверки ФТС скорректировала декларацию на товары при импорте из дальнего зарубежья за 3 квартал в сторону уменьшения.
Уменьшены:
- таможенный НДС — на 21 000 руб.;
- пошлина — на 5 000 руб.
НДС возвращен таможней на ЕЛС.
Часть товара продана — 10 шт. из 100 шт. Пошлина, приходящаяся на проданные товары, — 500 руб.
Операции по импорту товаров отразите в соответствии с алгоритмом Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%
Получите понятные самоучители 2024 по 1С бесплатно:
Шаг 1. Создайте документ Операция, введенная вручную с видом Сторно документа (Операции — Операции, введенные вручную) по первоначальному документу ГТД по импорту.
Данные заполнятся по документу-основанию. Удалите на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет проводку Дт 19.05 Кт 76.09.
На вкладке НДС предъявленный удалите строку, чтобы избежать некорректных остатков в регистре.
В результате должны остаться проводки:
- Дт 41.01 Кт 76.09 — сторно первоначально начисленных таможенной пошлины и сбора.
При наличии аванса на лицевом счете в ФТС, в документе оставьте сторно зачета аванса на счете 76.09 (проводка Дт 76.09 Кт 76.09 сторно исходного зачета).
В шаге 2, при вводе исправленной ГТД, аванс зачтется автоматически в другой сумме с учетом выполненной корректировки (проводка Дт 76.09 Кт 76.09 на откорректированную сумму).
Шаг 2. Скопируйте первоначальный документ ГТД по импорту датой исправления (Покупки — ГТД по импорту).
На вкладке Главное ничего не меняйте, флажок Отразить вычет к книге покупок должен быть снят.
На вкладке Разделы ГТД укажите новую таможенную стоимость, проверьте данные по пошлине и начисленному НДС.
Проводки по документу
Установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и исправьте сумму НДС.
Документ формирует проводки:
- Дт 41.01 Кт 76.09 — учет скорректированной пошлины в стоимости товаров;
- Дт 41.01 Кт 76.09 — учет сбора в стоимости товаров.
На вкладке Журнал учета счетов-фактур удалите сумму в графе Сумма по счету-фактуре для корректного заполнения книги продаж.
На вкладке НДС предъявленный удалите строку.
Шаг 3. Создайте регламентную операцию Восстановление НДС (Операции — Регламентные операции НДС).
Укажите:
- Поставщик, счет-фактура — таможенный орган, корректировочная ГТД;
- Вид ценности — Таможенные платежи;
- Счет НДС — 19.05;
- % НДС — ставка НДС по ГТД (в нашем примере — 20%);
- НДС — сумма восстанавливаемого НДС (в нашем примере — 21 000 руб.).
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 19.05 Кт 68.02 — восстановлен НДС.
На вкладке НДС предъявленный удалите строку.
Данные в отчете Книга продаж заполняются корректно (Отчеты — Книга продаж). 
PDF
Шаг 4.
Таможенные пошлины и сборы в БУ включаются в фактическую себестоимость товаров (п. 11 ФСБУ 5/2019).
Способ учета пошлин и сборов в НУ закрепите в учетной политике:
- косвенные расходы (ст. 264 НК РФ);
- прямые расходы, связанным с приобретением товаров, т. е. включить суммы пошлин и сборов в стоимость (ст. 320 НК РФ).
При уменьшении пошлин (сборов), эти суммы отнесите на уменьшение фактической себестоимости приобретенных товаров в БУ. Если товары проданы, таможенные пошлины отнесите на уменьшение себестоимости продаж. Сделать это можно напрямую (сторно Дт 90.02 Кт 76.09) или через записи по счету учета товаров.
В документе Операция, введенная вручную добавьте проводку:
- Дт 90.02.1 Кт 41.01 (сторно) — скорректирована себестоимость продаж на уменьшенную сумму таможенных пошлин пропорционально сумме проданных товаров.
В НУ корректировка зависит от способа учета пошлин и сборов в УП:
- косвенные расходы — проводка в НУ:
- Дт 26 Кт 76.09 (сторно);
- прямые расходы — суммы в НУ отражаются аналогично БУ.
Расходы в НУ были завышены, поэтому надо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, к которому относятся данные расходы.
Декларация по НДС
Сумма восстановленного НДС отражается: PDF
- в разделе 3 стр. 80 «Сумма налога, подлежащие восстановлению, всего»;
- в разделе 9 «Сведения из книги продаж».
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Приложение
Добрый день!
В примере, шаг 1, на скрине отражены проводки по пошлине, сбору и НДС., а когда я делаю операцию сторно ГТД у меня первая проводка это зачёт аванса со счета 76.09. — эту проводку тоже нужно удалить, вместе со строкой где отражен НДС?
Здравствуйте!
Вы совершенно верно поняли. При наличии аванса, его сторнируют и производят новый зачет. Сумма зачета изменится. Также можно отсторнировать не весь исходный зачет аванса, а нужную часть. Здесь выбираете, как вам удобнее будет — итоговый результат одинаковый.