Лист 02 Приложение 2. Косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль

  • Косвенные расходы в 1С
  • Расходы на амортизацию
  • Улучшение арендуемого имущества
  • Командировочные расходы
  • Плата в систему Платон
  • Расходы на авто
  • Нормируемые расходы. Расходы на рекламу
  • Нормируемые расходы. Представительские расходы
  • Расходы на программное обеспечение
  • Расходы на подписку
  • Приобретение кулера и питьевой воды
  • Расходы не учитываемые в НУ
Косвенные расходы в 1С

Косвенные расходы в 1С 

Стр. 040 – общая сумма косвенных расходов собирается из оборотов в НУ:

  • Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с ОСНО» Кт 44.01 (кроме вида расхода «Транспортные расходы»);
  • Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с ОСНО» Кт 20.01, 25, 26, 44.02;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» вид расхода «Прочие косвенные расходы», «Налоги и сборы».

Стр. 040 – общая сумма косвенных расходов, в т. ч. расшифровка косвенных расходов:

  • стр. 041 – вид расхода «Налоги и сборы»;
  • стр. 042, 043 — вид расхода «Амортизационная премия»;
  • стр. 052, 054 – вид расхода «НИОКР» «НИОКР по перечню Правительства РФ».

Стр. 130 – Итого признанных расходов (сумма прямых и косвенных расходов) → 

Расходы на амортизацию

Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (ст. 257 НК РФ). Имущество стоимостью менее 100 тыс. руб. учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С 01.01.2017 вступил в действие новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), а также внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные средства, поступившие на учет до 01.01.2017, нужно отражать на счетах бухучета (группировать) согласно старого справочника ОКОФ — ОК 013-94. СПИ не меняется. ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), а также Постановление Правительства от 01.01.2002 N1 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 применяются к ОС, принятым на учет с 01.01.2017 (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).

Улучшение арендуемого имущества

Определяем, какие производим улучшения:

  • отделимые,
  • неотделимые.

Если ущерб не будет нанесен при отделении имущества – то улучшение считается отделимым и является собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Учет таких расходов арендатор организует в соответствии с тем, к какой категории объект относится в его учете.

Если произведены арендатором неотделимые улучшения по согласованию с арендодателем, то (п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
  • капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендатору арендодателем, но произведены с его согласия, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается согласно СПИ, определяемого на основе классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.

Порядок расчета амортизации арендатором по улучшениям:

  • если срок договора аренды меньше срока полезного использования улучшений:
  • если тот же договор аренды пролонгирован либо возобновлен:
  • если заключен новый договор аренды, амортизация не продолжает начисляться.

Если произведены арендатором неотделимые улучшения без согласования с арендатором, то:

  • по мнению ФНС арендатор не имеет права принять такие расходы для НУ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161).

Безвозмездная передача неотделимых улучшений по окончании арендного договора не облагается налогом на прибыль, а стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).

Командировочные расходы

Документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами (авиа или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д.) Срок пребывания в командировке для расчета суточных подтверждается датами в проездных билетах или датами, указанными в служебной записке и в оправдательных документах (путевых листах, счетах, квитанциях, кассовыми чеками и др.). Командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Электронные билеты необходимы документы:

  • при авиаперелетах (Письмо Минфина РФ от 06.04.2015 N 03-03-06/19229, Письмо Минфина РФ от 26.03.2014 N 02-07-10/13424):
    • маршрут/квитанция электронного авиабилета (указана стоимость);
    • посадочный талон (подтверждает факт перелета);
  • при ЖД поездках (Письмо Минфина РФ от 14.04.2014 N 03-03-07/16777):
    • контрольный купон к электронному билету (выписка), полученный в электронном виде.

Официальное разъяснение, размещенное на сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897): «дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется». А Минфин РФ в своем письме от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106 высказался, что для подтверждения произведенных расходов командированного работника через банковскую карту необходимы оригиналы всех документов (квитанции банкоматов, слипов и др.), в которых указывается фамилия держателя банковской карты.

При направлении работника в командировку на один день суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). При задержке работника в месте командировки на выходные, праздники или отпуск, расходы на обратный проезд нужно обосновать производственной необходимостью или не учитывать для целей НУ (Письмо Минфина РФ от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25283, Письмо Минфина РФ от 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516).

Если дистанционный работник выезжает в офис по служебной необходимости, то необходимо оформить командировку (Письмо Минтруда РФ от 09.06.2017 N 14–2/ООГ-4733). Если удаленный сотрудник в тот же день возвращается домой, суточные оплачивать не нужно.

Плата в систему Платон

Расход на плату в систему «Платон» можно учесть на основании п. 49 ст. 264 НК РФ. С 2016 года п. 49 ст. 246 НК РФ нужно применять в совокупности с п. 48.21 ст. 270 НК РФ (действует по 31.12.2018 включительно), где указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы: «в виде суммы платы … в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 настоящего Кодекса была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период … Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса».

Для того, чтобы в программе расходы на плату в систему «Платон» признавались автоматически, необходимо:

  • зарегистрировать ТС в карточке учета по транспортному налогу:
  • зарегистрировать документ Отчет оператора системы «Платон»:

В программе отражение суммы превышения платы за вред дорогам в налоговых расходах производит регламентная операция Расчет транспортного налога. Если законом субъекта РФ по транспортному налогу предусмотрены авансовые платежи, то плата отражается в НУ ежеквартально. Если не предусмотрены, то плата учитывается в налоговых расходах по результатам закрытия налогового периода (п. 48.21 ст. 270 НК РФ).

Пример расчет платы в систему «Платон», принимаемой для целей НУ:

  • плата, начисленная оператором системы «Платон» за 2017 год (Дт 97.21 Кт 76.09) – 17 620 руб.;
  • сумма транспортного налога по ТС, зарегистрированному в системе «Платон» за 2017 год – 6 300 руб.;
  • сумма, учтенная в расходах по налогу на прибыль за 2017 год (Дт 20 Кт 97.21): 17 620 – 6 300 = 11 320 руб.

Расходы на авто

Для признания расходов на ГСМ организация должна:

  • Обращать внимание на соответствие чеков на ГСМ критериям первичного документа. Наличие надписи на чеке «Информационный чек» или «Повтор документа» мешает признать расход (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.08.2016 N А11-980/2015);
  • Правильно оформлять путевые листы. «Не автотранспортная» организация не обязана применять форму, утв. Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (Письмо Минфина РФ от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700). Но данные в путевом листе должны давать представление о расходе топлива и подтверждать производственный характер затрат (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.08.2016 N А11-980/2015, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.05.2016 N Ф09-4056/16, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.06.2016 N Ф08-3498/2016).

Для подтверждения реальности поездки важно, чтобы актуальные обязательные реквизиты путевого листа (утв. Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152) присутствовали и у организации – не перевозчика:

  • с 26 февраля 2017г. на путевом листе должна быть отметка о предрейсовом техосмотре. Если её не будет, ГИБДД оштрафует, ИФНС может поставить под вопрос законность поездки;
  • с 15 декабря 2017г. путевой лист должен содержать ОГРН (ОГРНИП) компании (ИП).

Для признания расходов на ГСМ организации рекомендуется:

  • разработать положение или приказ об утверждении норм расхода ГСМ. НК РФ не обязывает нормировать расходы на топливо организации, не занимающиеся перевозками (Письмо Минфина РФ от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875). Расходы на ГСМ учитываются как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо как прочие расходы, как затраты на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • для подтверждения обоснованности затрат компания имеет право использовать Нормы расхода топлива, утв. Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (на 2016г. в ред. от 14.07.2015) или руководствоваться соответствующей технической документацией (Письмо Минфина РФ от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640).

Нормируемые расходы. Расходы на рекламу

Расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые (п. 2 ст. 264 НК РФ). К ненормируемым расходам относятся расходы, которые полностью включаются в расходы – по «закрытому» перечню:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В состав ненормируемых расходов также включаются:

Т.е. расходы на изготовление и демонстрацию рекламных роликов в торговых центрах не нормируются так же, но только при наличии прокатного удостоверения, выданного Минкультуры РФ. Так же к ненормируемым расходам относятся расходы на создание логотипа организации (Письмо Минфина РФ от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45762).

Примеры ненормируемых расходов:

  • расходы на баннеры в социальных сетях (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФп. 4 ст. 264 НК РФ);
  • стрит-арт, при условии, что местные власти считают панно на асфальте или стене наружной рекламой (например, решение Совета депутатов Шатурского муниципального района Московской области от 23.12.09 N 10/3).

К нормируемым расходам относятся расходы, которые учитываются в НУ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации:

  • расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • расходы на иные виды рекламы, не указанные в составе ненормируемых расходов.

Контролирующие органы рекомендуют все расходы, которые не указаны в закрытом перечне «ненормируемых» расходов нормировать, т.е. учитывать в пределах 1% от выручки.

Примеры нормируемых расходов:

  • расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера (Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479);
  • расходы на рекламу на чековой ленте (Письмо Минфина РФ от 23.12.16 N 03-03-06/77417);
  • реклама на автомобилях компании и сотрудников.

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ).

Адресная рассылка информационных материалов – это не реклама.

В этом случае действует правило «экономической обоснованности расходов», т.е. расходами признаются любые затраты для деятельности, направленной на получение дохода – Прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как определить выручку для нормирования расходов на рекламу?

Доходы по НК РФ делятся на:

Выручка определяется по правилам НК РФ и представляет сумму всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах (Письмо Минфина от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18216). Внереализационные доходы, например, такие как доходы в виде процентов, не должны участвовать в подсчете норматива для нормирования расходов на рекламу.

Нормируемые расходы. Представительские расходы

К представительским расходам относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • Расходы на официальный прием (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие). Место проведения приема значения не имеет;
  • Расходы на обслуживание (транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков) представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, участников, прибывших на заседания совета директоров и иного руководства. Минфин разрешил принимать физических лиц (Письмо Минфина РФ от 03.06.2013 N 03−03−06/2/20149).

Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятся.

Затраты на фуршет, теплоход и артистов не учитываются в представительских расходах (Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).

В каком размере для НУ учитываются представительские расходы?

Представительские расходы для целей НУ учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период. Для признания представительских расходов в НУ необходимо, чтобы они были:

  • экономически обоснованы (подписание договоров, привлечение новых клиентов, увеличение объема продаж (Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N Ф09-9140/11));
  • документально подтверждены;
  • учитывались в расходах согласно нормативу (4%).

Ранее ФНС требовала оформлять следующие документы для подтверждения представительских расходов (Письмо Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26):

  1. Приказ об организации мероприятия;
  2. Смета на проведение мероприятия;
  3. Отчет о проведенном мероприятии;
  4. Первичные документы, подтверждающие расходы.

Глава 25 НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих представительские расходы.

Теперь перечень документов для подтверждения представительских расходов сокращен (Письмо Минфина РФ от 10.04.2014 N 03−03−РЗ/16288, Письмо ФНС РФ от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852.) Подтверждающим документом может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. В отчете безопаснее указать информацию о мероприятии, дате, месте, его цели, представителях сторон, результатах, достигнутых по результатам приема и т.д.

Пример расчета суммы нормируемых представительских расходов, включаемых в расходы для НУ:

Расходы на программное обеспечение

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем относятся к Прочим расходам (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Варианты учета расходов на ПО:

  • Срок использования указан в лицензионном соглашении – расходы учитываются равномерно в течение этого срока (Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95);
  • Срок использования неизвестен:

Опасно: списание можно провести единовременно – ранее Минфин давал такие разъяснения (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331).

Нейтрально: самостоятельно определить срок равномерного списания (Письмо Минфина РФ от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476).

Безопасно: списание надо производить в течение 5 лет, т.к. по ГК РФ считается, что договор заключен на 5 лет (в п. 4 ст. 1235 ГК РФ) (Письмо Минфина РФ от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039). Такой позиции придерживается ФНС.

Расходы на подписку

Расходы на книги, журналы:

  • Расходы на приобретение книг включаются в расходы единовременно в составе материальных (ст. 254 НК РФ) или прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • Расходы на подписку включаются в состав расходов равномерно по факту получения номера.

В расходах может быть учтена подписка только на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, т.е. профессиональные издания.

Приобретение кулера и питьевой воды

Работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работника в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ). Одним из таких мероприятий является приобретение установок для питьевой воды (п. 18 Приказа Минздравсоцразвития от 01.03.2012 N 181н). К прочим расходам относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством. Следовательно, затраты на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть отнесены к прочим расходам (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 16.11.2015 N 03-03-06/1/65965, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069091@).

Расходы на спорт, фитнес

Работодатель обязан осуществлять финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда и направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 226 ТК РФ). Одним из таких мероприятий является затраты на развитие физкультуры и спорта в трудовом коллективе (п. 32 Приказа Минздравсоцразвития от 01.03.2012 N 181н).

Затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).
В составе расходов на оплату труда затраты на фитнес и спорт также не учитываются (Письма Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8).

Расходы не учитываемые в НУ

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, поименованы в ст. 270 НК РФ. Пример: Пени, штрафы и иные санкций, перечисляемых в бюджет, в государственные внебюджетные фонды.

Также в состав расходов не включаются экономически не обоснованные и документально не подтвержденные расходы.

Минфин РФ разъяснил, что расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (чай, кофе, сахар и т.д.), предоставляемые безвозмездно без персонифицирования сотрудников, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 11.06.2015 N 03-07-11/33827). В пп. 29 ст. 270 НК РФ в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Ранее Минфин РФ имел иную точку зрения и указывал, что: «стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором» (Письмо Минфина РФ от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: /
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 20.02.2020
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий