Предельные издержки производства: от теории к практическим решениям

Чтобы понять, выгодно ли увеличивать производство на одну единицу, открывать новую смену или принимать дополнительный заказ, необходимо понимать природу предельных затрат. Рассказали, как превратить теорию в рабочие алгоритмы.

Что такое предельные издержки

Предельные издержки — прирост общих расходов компании при выпуске еще одной единицы продукции или оказании еще одной услуги.

Это не средние расходы на единицу, а дополнительные расходы. Предельные издержки показывают, как меняется общая сумма затрат при росте выпуска на 1 единицу.

Формально предельные затраты — разница между общими издержками при производстве n единиц и общими издержками при производстве (n−1) единиц. Именно этот микроприрост  — ключевой для краткосрочных управленческих решений.

Формула и алгоритм расчета

Как рассчитать предельные издержки по классической формуле:

где:

• МС — предельные издержки
• ΔТС — изменение совокупных (валовых) затрат
• ΔQ — изменение количества произведенной продукции

Бухгалтер берет данные из регистров управленческого учета. В расчет включайте только те статьи затрат, которые реально меняются при изменении объема. Постоянные расходы — аренда цеха, амортизация оборудования, оклады администрации — в предельные издержки не включайте, если они не зависят от выпуска. Это частая ошибка начинающих аналитиков.

Чтобы сделать расчет наглядным, приведем пример предельных издержек с пошаговой таблицей.

Пример 1

Предприятие выпускает металлические кронштейны. Данные за месяц:

Объем выпуска, шт.	Валовые издержки, руб.	Предельные издержки на доп. единицу, руб.
0	200 000 (постоянные)	–
1	230 000	30 000 (230 000 — 200 000)
2	255 000	25 000 (255 000 — 230 000)
3	275 000	20 000 (275 000 — 255 000)
4	300 000	25 000 (300 000 — 275 000)
5	335 000	35 000 (335 000 — 300 000)
6	380 000	45 000 (380 000 — 335 000)

Предельные издержки при увеличении объема производства сначала снижаются за счет распределения подготовительных работ, а затем начинают расти. На четвертой единице они составляют 25 000 руб., а на шестой — уже 45 000 руб. Это классическое проявление закона убывающей отдачи.

Визуализация: график предельных издержек

Для оперативного восприятия динамики строят график предельных издержек — U-образную кривую на координатной плоскости, где по оси X — объем выпуска, по оси Y — величина предельных затрат:

На начальном участке кривая полого снижается. Это зона эффекта масштаба: при росте выпуска постоянные расходы распределяются на большее число изделий, а переменные затраты на единицу временно снижаются за счет полной загрузки оборудования и отладки процессов. Поэтому каждая следующая единица на старте обходится дешевле предыдущей.

Затем кривая достигает минимума — точки технического оптимума. В этой точке оборудование и персонал загружены оптимально, без перегрузок и простоев, а предельные затраты минимальны.

После — кривая растет. По точке пересечения кривой предельных издержек с кривой средних общих издержек определяют минимальный эффективный размер производства — объем, при котором средние затраты на единицу продукции минимальны. Меньший объем дает более высокую себестоимость из-за недозагрузки мощностей, больший — тоже повышает средние затраты из-за роста предельных издержек.

Этот график — рабочий инструмент для финансового планирования, особенно при обосновании инвестиций в новое оборудование.

Как предельные издержки помогают принять решения

Предельные издержки — не просто расчетный показатель, а критерий для трех решений:

• Ценовая политика в краткосрочном периоде. Если рыночная цена выше предельных издержек на дополнительную единицу, выпуск этой единицы увеличивает прибыль. Наращивайте объем, пока цена не сравняется с предельными затратами
• Принятие спецзаказов. Проверьте, покрывает ли цена заказа предельные издержки на эту партию. Если да, заказ выгоден, даже если цена ниже средней себестоимости, потому что постоянные расходы уже покрыты базовым объемом
• Оценка эффективности дополнительной смены. Сравните предельные затраты на оплату труда и энергию с выручкой от дополнительной продукции. Если предельные издержки растут быстрее выручки, от расширения стоит отказаться

Практический кейс: применять или отказаться

Вернемся к примеру 1 с кронштейнами.

Компания продает кронштейны по рыночной цене 80 000 руб./шт. В текущем месяце она планировала выпустить и продать 5 шт. Новый клиент просит изготовить 6 кронштейн в этом же месяце, но по сниженной цене 40 000 руб./шт. Вопрос финансовому директору: принимать ли этот дополнительный заказ?

Многие бухгалтеры считают среднюю себестоимость:

• при выпуске 6 шт. средние затраты = 380 000 руб. / 6 шт. ≈ 63 333 руб./шт.
• цена допзаказа = 40 000 руб. — ниже средней себестоимости.

Вывод: заказ убыточный — отказываемся.

Но это грубая ошибка, потому что средняя себестоимость включает постоянные расходы (200 000 руб.), которые уже понесли бы независимо от того, примете вы заказ или нет. Для решения о дополнительной единице значимы только предельные затраты.

Надо смотреть в таблицу: предельные издержки производства 6 единицы = 45 000 руб. Дополнительная выручка от заказа = 40 000 руб.

Сравниваем:

Выручка 40 000 руб./шт. — предельные затраты 45 000 руб./шт. = -5 000 руб./шт. Это маржинальный убыток.

Каждая шестая единица в текущих условиях увеличивает общие затраты на 45 000 руб., а приносит только 40 000 руб. Если примете заказ, совокупная прибыль компании снизится на 5 000 руб. по сравнению с ситуацией, когда компания выпускает только 5 штук.

Без допзаказа:

• выручка = 5 шт. x 80 000 руб./шт. = 400 000 руб.
• валовые издержки при 5 шт. = 335 000 руб.
• прибыль = 65 000 руб.

С допзаказом на 6 единицу за 40 000 руб.:

• выручка = 400 000 руб. + 40 000 руб. = 440 000 руб.
• валовые издержки при 6 шт. = 380 000 руб.
• прибыль = 60 000 руб.

Прибыль падает с 65 000 руб. до 60 000 руб. Это подтверждает, что предельные издержки точно показывают изменение финансового результата.

Если клиент предложит 50 000 руб. за 6 кронштейн, дополнительная выручка превысит предельные затраты на 5 000 руб. Тогда маржинальная прибыль составит 5 000 руб., а общая прибыль вырастет до 70 000 руб. При прочих равных условиях заказ выгоден.

Пример показывает, что предельные издержки фирмы — это красная линия: если цена выше MC, наращивайте объем, если ниже — отказывайтесь, даже если цена выглядит заманчиво на фоне средней себестоимости.

На основе этого кейса финансовый директор принимает такое решение:

• не принимать заказ по 40 000 руб., потому что он снижает общую прибыль компании
• попробовать договориться с клиентом о цене 45 000 руб. или выше. Тогда допзаказ станет безубыточным
• зафиксировать, что при текущей технологии и организации производства оптимальный объем выпуска в краткосрочном периоде — 5 штук. Шестую единицу производить неэффективно, пока не снизятся переменные затраты

Если клиент просит не одну, а 10 дополнительных единиц, считайте предельные издержки для каждого следующего прироста последовательно и суммируйте их. MC для 7, 8 и следующих единиц может быть выше из-за сверхурочных и перегрузки оборудования. Тогда сравнивайте суммарные дополнительные затраты с суммарной дополнительной выручкой.

Кратко о предельных издержках

• Предельные издержки — прирост общих затрат при выпуске одной дополнительной единицы продукции. В расчет включайте только переменные расходы, которые меняются с объемом производства. Постоянные затраты — аренда, амортизация, оклады АУП — в этот показатель не включайте, иначе исказите результат
• Формула расчета: MC = ΔTC / ΔQ. Берите данные из управленческого учета. График предельных издержек обычно имеет U-образную форму: сначала он снижается за счет эффекта масштаба, затем растет из-за закона убывающей отдачи. Точка пересечения с кривой средних общих издержек показывает минимальный эффективный объем производства
• Если цена выше MC — наращивайте выпуск, если ниже — откажитесь от расширения, даже если цена выглядит привлекательной на фоне средней себестоимости. Этот критерий используйте при оценке спецзаказов, введении дополнительных смен и оптимизации производственной программы

См. также:

• Себестоимость продукции: понятие, виды, методы оценки
• Как рассчитать себестоимость продукции: правила, формулы, примеры
• Фактическая себестоимость продукции: понятие, порядок расчета, отличие от плановой себестоимости
• Цеховая себестоимость: что это, для чего и как определять
• Директ-костинг в управленческом учете