Самое трудное при приобретении услуг у иностранца определить, является ли наша организация налоговым агентом или нет? Должны ли мы платить за иностранного партнера НДС в бюджет? Цена такой ошибки — пени, штрафы, блокировка счета.
Читая Налоговый кодекс, мы просто «теряемся» в формулировках и не понимаем, что нам надо делать.
В этой статье предлагаем Вам схему по быстрому и четкому определению места реализации услуг (работ), а следовательно, понимания того, являемся ли мы налоговым агентом по НДС или можем просто произвести оплату иностранцу без НДС и спать спокойно.
Содержание
- Нормативные документы, регулирующие определение места реализации услуг
- Как определить место реализации услуг?
- Блок-схема Определение места реализации услуг
- Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (исключение N 1)
- Работы, услуги, связанные с движимым имуществом (исключение N 2)
- Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (исключение N 3)
- Место деятельности покупателя услуг (исключение N 4)
- Место нахождения пункта отправления и назначения (исключение N 5)
- Место деятельности Поставщика услуг (общее правило)
Нормативные документы, регулирующие определение места реализации услуг
Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия)
|
| ст. 148 НК РФ Место реализации работ (услуг) | Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение N 18, Раздел 1 Общие положения и 4 Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг |
При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.
На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны- участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.
Формулировки ст. 148 НК РФ и Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 практически идентичны, но отличия все-таки есть. Поэтому в нашей статье дается сравнительный анализ всех основных видов услуг и работ по НК РФ и Договору о ЕАЭС.
Организация заключила контракт с испанской компанией Transporten на оказание услуг по перевозке, транспортировке и связанные с ними услуги на территории РФ.
Место реализации услуг – РФ.
Т.к поставщик — иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах, пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Организация заключила контракт с казахской компанией Тасымал на оказание услуг по перевозке, транспортировке и связанные с ними услуги на территории РФ.
Место реализации услуг – не РФ (пп. 5 п. 29 Протокола ЕАЭС).
Т.к. в Договоре о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение N 18, нормы, аналогичной НК РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) нет.
Как определить место реализации услуг?
Общее правило по определению места реализации услуг (работ)
Общее правило определения места реализации – по месту деятельности исполнителя, т.е продавца услуг (работ).
Место деятельности в РФ или не в РФ определяется по месту регистрации организации (предпринимателя):
|
Продавец зарегистрирован в РФ |
Продавец не зарегистрирован в РФ |
| Реализация облагается НДС в учете продавца | Реализация не облагается НДС в учете продавца |
| Это обычная реализация с НДС
Продавец самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в соответствии со ставками налога (0%, 20%) |
Это как раз наш случай, рассмотрим его далее подробно |
Если государственная регистрация отсутствует, то место деятельности определяется:
- на основании места, указанного в учредительных документах;
- места управления организацией;
- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
- места жительства индивидуального предпринимателя.
Для филиалов и представительств организации место деятельности определяется:
- места нахождения постоянного представительства в РФ.
При приобретении услуг (работ) у иностранного партнера, который имеет постоянное представительство в РФ, российский покупатель уже не выступает в роли налогового агента по НДС. Налоговое бремя иностранец несет сам (ст. 306 НК РФ).
Указанные выше нормы, установлены в п. 2 ст. 148 НК РФ.
Что подразумевается под регистрацией в РФ?
Регистрация в РФ – это государственная регистрация организации (предпринимателя) в ФНС РФ с внесением записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Одновременно проводится постановка на налоговый учет и вносится запись в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), присваиваются Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), Код постановки на учет (КПП).
Проверить сведения о государственной регистрации можно на портале ФНС РФ
Когда не действует общее правило – место реализации услуг определяется по месту деятельности исполнителя?
Из общего правила «место реализации определяется по месту деятельности продавца» есть ряд исключений.
Чтобы правильно определить место реализации надо проверить, поименованы ли приобретаемые или оказываемые услуги (работы) в списке исключений. Если ни в одном из блоков с исключениями услуги и работы не значатся, то применяется общее правило – место реализации определяем по месту деятельности продавца.
Начинать определение места реализации услуг, работ следует всегда с исключений и затем переходить к общему правилу.
Чтобы определить место реализации услуг, работ надо пройти по каждому блоку, представленному ниже, и найти свой предмет договора (контракта).
Блоки начинаются с исключений и заканчиваются общим правилом.
В таблице приведена информация и для случаев приобретения услуг (работ) у партнеров из дальнего зарубежья и из ЕАЭС.
Эта схема универсальная и может применяться зеркально для того, чтобы определить:
- являемся ли мы налоговым агентом по НДС при приобретении услуг (работ) у иностранного продавца;
- должна ли наша организация исчислить НДС, когда она сама оказывает услуги (работы) для иностранного покупателя.
Логика работы со схемой простая – следует определить:
- свой статус по контракту – покупатель / продавец;
- место реализации услуг (работ) — РФ / не РФ;
- порядок исчисления НДС — исчисляется НДС / не исчисляется НДС.
В данных таблицах представлена общая схема порядка исчисления НДС при «импорте» и «экспорте» услуг и работ у иностранца.
|
Мы покупатель услуг, работ у иностранца |
|
|
Место реализации РФ |
Место реализации не РФ |
| выступаем налоговым агентом по НДС и платим налог в бюджет (Раздел 2 Декларации по НДС, если услуги не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то Раздел 7 Декларации по НДС) |
НЕ выступаем налоговым агентом по НДС и НЕ платим налог в бюджет |
|
Мы продавец услуг, работ иностранцу |
|
|
Место реализации РФ |
Место реализации не РФ |
| наша реализация облагается НДС в обычном порядке (Раздел 3 Декларации по НДС) |
наша реализация НЕ облагается НДС
(Раздел 7 Декларации по НДС) |
С помощью блок-схемы, приведенной далее, перейдем к конкретике и определим место реализации приобретаемых (реализуемых) услуг и работ у иностранца.
Блок-схема Определение места реализации услуг
Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (исключение N 1)
|
Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| строительство, монтаж, ремонт, озеленение, аренда | работы, услуги связанные с недвижимым имуществом, в т.ч аренда | ||
| пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ | пп. 1 п. 29 Протокола ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место фактического нахождения имущества | место фактического нахождения имущества | ||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС | в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
Работы, услуги, связанные с движимым имуществом (исключение N 2)
|
Работы, услуги, связанные с движимым имуществом |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и ТО | работы, услуги связанные с движимым имуществом, в т.ч с наземным транспортом | ||
| пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ | пп. 2 п. 29 Протокола ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место фактического осуществления работ | место нахождения имущества в периоде оказания работ (услуг) | ||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС | в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (исключение N 3)
|
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| услуги культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта | услуги культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта | ||
| пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ | пп. 3 п. 29 Протокола ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место фактического оказания услуг | место фактического оказания услуг | ||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС | в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
Место деятельности покупателя услуг (исключение N 4)
|
Место деятельности покупателя услуг |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав
разработка ПО, его адаптация и модификация |
передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав
разработка ПО, его адаптация и модификация |
||
| консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуг, обработка информации, НИОКР | консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуг, обработка информации, НИОКР, технологические работы | ||
| предоставление персонала
аренда движимого имущества (кроме а/м) услуги агента (закупка от имени принципала) по консультационным, юридическим, бухгалтерским, информационным и др. услугам данного блока |
предоставление персонала
аренда движимого имущества (кроме а/м) услуги агента (закупка от имени принципала) по консультационным, юридическим, бухгалтерским, информационным и др. услугам данного блока |
||
| пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ | пп. 4 п. 29 Протокола ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место деятельности РФ, в случае фактического присутствия покупателя в РФ по месту регистрации | место деятельности РФ, в случае, если налогоплательщиком РФ приобретаются указанные выше услуги | ||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС | в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
Место нахождения пункта отправления и назначения (исключение N 5)
|
Место нахождения пункта отправления и назначения |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| услуги по перевозке, транспортировке и связанные с ними услуги
Исключение: перевозка пассажиров и багажа иностранным перевозчиком не через постоянное представительство |
— |
||
| пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ | исключение для ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место реализации – РФ, если поставщик иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах, пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ |
— |
||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
— |
— |
Место деятельности Поставщика услуг (общее правило)
|
Место деятельности Поставщика услуг |
|||
|
Контрагент из дальнего зарубежья и РФ |
Контрагент из ЕАЭС |
||
| все остальные приобретаемые услуги и работы, которые не названы выше | все остальные приобретаемые услуги и работы, которые не названы выше, в т.ч числе аренда а/м | ||
| пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ | пп. 5 п. 29 Протокола ЕАЭС | ||
|
Место реализации |
|||
| место реализации – РФ, в случае фактического присутствия организации (ИП) на территории РФ на основе государственной регистрации | место деятельности РФ, в случае, если налогоплательщиком РФ выполняются работы (услуги) | ||
| в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС | в РФ – есть НДС | Не в РФ – нет НДС |
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете