Консолидированная отчетность: кто составляет, как консолидировать и куда сдавать

Консолидированная финансовая отчетность показывает группу организаций как единое целое, но не возникает автоматически у любого холдинга. Разберем обязанность по Закону N 208-ФЗ, новые условия освобождения с 2026 года и расчет, который исключает внутренние продажи, дивиденды и проценты.

Что такое консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) объединяет финансовое положение, результаты и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций. Данные представляют так, как если бы группа была единой экономической организацией, а не простым набором отдельных балансов.

Основные российские требования регулирует Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». КФО составляют по МСФО, признанным для применения в России, наряду с отчетностью организации по российским правилам (ч. 2 ст. 1, ст. 3 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Не стоит путать финансовую консолидацию с консолидированной группой налогоплательщиков. КГН относилась к расчету налога на прибыль, а КФО описывает финансовые показатели группы и сама по себе не объединяет налоговые базы компаний

Кто обязан составлять отчетность

Сначала проверьте правовое основание, затем состав группы и применимые исключения:

Закон распространяется на:

Обязанность может возникать и по другим федеральным законам либо учредительным документам. Само наличие нескольких компаний под общим владельцем еще не доказывает обязанность каждого участника готовить отдельную КФО (ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Отчетность организации без группы

Закон применяется и к определенным организациям, которые не образуют группу. В названии их финансовой отчетности слово «консолидированная» не используют. Для банков с базовой лицензией и некоторых небанковских кредитных организаций предусмотрены исключения (ч. 5 ст. 2 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Вывод «дочерних компаний нет — отчетность по Закону N 208-ФЗ не требуется» без проверки категории организации неверен

Освобождение с 01.03.2026

Отдельные входящие в группу страховщики, НПФ и управляющие компании фондов получили право не составлять КФО. Это не общее освобождение всех дочерних компаний и не критерий несущественности их показателей (ч. 5.1-5.3 ст. 2 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010, Федеральный закон от 20.02.2026 N 25-ФЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 8 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности»»).

Для применения освобождения одновременно проверьте условия:

• организация входит в предусмотренную законом категорию и не подпадает под исключения
• ее ценные бумаги не допущены к организованным торгам
• участники уведомлены о намерении не составлять КФО и выразили согласие
• показатели организации включены в КФО, которую раскрывает другая организация группы

В уведомлении укажите порядок и срок ответа. На согласие отводят не менее 45 календарных дней после дня отправки уведомления, а не 30 дней до конца года. Уведомление и согласие направляют электронным документом или на бумаге (п. 2 ч. 5.1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Право по ч. 5.1 относится к категориям из п. 2-4 ч. 1 ст. 2. Оно не распространяется на категории из п. 1 и 5-8, а также на обязанность по другим федеральным законам. Не подменяйте эти ограничения общим правилом «нет публичных акций — можно не составлять КФО».

Освобожденная организация все равно передает данные той компании группы, которая раскрывает КФО. Состав, форму и сроки отчетного пакета определяет получатель (ч. 5.2, 5.3 ст. 2 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Как определить группу и контроль

Материнская компания консолидирует дочерние организации на основании контроля, а не только процента голосующих акций. Для контроля одновременно требуются 3 элемента:

Процент участия — один из факторов оценки, но владение более чем 50% голосов не заменяет анализ прав и фактических обстоятельств. Контроль может возникать и при меньшей доле, если выполняются критерии стандарта (п. 6-8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»).

В обычной модели дочернюю организацию включают построчно полностью, а долю других собственников показывают как неконтролирующую. При доле 80% не складывают только 80% каждого актива и расхода. Специальные исключения, включая правила для инвестиционных организаций, проверяют по стандарту.

Какие стандарты используют

МСФО (IFRS) 10 определяет модель консолидации, но полного комплекта правил одним стандартом не исчерпать. Основные связанные нормы:

Для аналогичных операций используют единую учетную политику группы. Отдельно согласуют отчетные даты и необходимые корректировки — это не просто техническая настройка на день подготовки отчета.

Как подготовить данные и исключить внутренние обороты

Постройте работу так:

Сверьте взаимные задолженности, продажи, займы и начисления до внесения корректировок. Иначе разница между данными двух компаний может выглядеть как операция с внешним контрагентом.

Затем исключите внутригрупповые доходы, расходы и остатки. Нереализованную прибыль в товарах, которые еще не проданы за пределы группы, также исключают. Корректировки консолидации не означают, что компании должны удалить реальные сделки из отдельного учета (п. B86 МСФО (IFRS) 10).

Пример консолидации прибыли и убытков

Пример

АО «Вселенная» владеет 100% ООО «Венера», контроль сохраняется весь отчетный период. Рассмотрим условные данные, уже приведенные к правилам группы, — все суммы далее в тыс. руб. НДС и эффекты приобретения бизнеса не рассматриваем, но отложенный налог по запасам учитываем.

Исходные показатели согласованы с суммами внутригрупповых доходов и расходов:

Показатель, тыс. руб.	АО «Вселенная»	ООО «Венера»
Выручка	130 000	90 000
Себестоимость	80 000	60 000
Валовая прибыль	50 000	30 000
Коммерческие и управленческие расходы	30 000	15 000
Прибыль от основной деятельности	20 000	15 000
Прочие доходы	10 000	2 000
Прочие расходы	3 000	2 000
Прибыль до налога	27 000	15 000
Текущий налог на прибыль	5 250	3 750
Чистая прибыль	21 750	11 250

Расход по текущему налогу задан по отдельным налоговым расчетам компаний. Его нельзя автоматически получать как 25% бухгалтерской прибыли до налога. Другие отложенные налоговые эффекты для упрощения отсутствуют.

За период внутри группы прошли операции:

• АО продало ООО товары за 27 000, себестоимость для АО — 19 000
• 60% партии осталось у ООО на отчетную дату и не продано внешним покупателям
• АО признало дивиденды от ООО в сумме 6 000 в прочих доходах
• АО начислило ООО проценты по займу 1 500, у ООО они включены в прочие расходы

Шаг 1. Исключите внутригрупповую продажу

Из суммарной выручки исключите 27 000 и на эту же сумму уменьшите суммарную себестоимость. Но одной корректировки недостаточно: часть прибыли продавца осталась в запасах дочерней компании.

Прибыль АО по партии:

27 000 — 19 000 = 8 000

Нереализованная прибыль в остатке:

8 000 × 60% = 4 800

Уменьшите запасы группы на 4 800 и увеличьте себестоимость на эту сумму. Именно увеличение себестоимости исключает преждевременно признанную прибыль, а не повторное ее уменьшение.

Итоговая себестоимость:

140 000 — 27 000 + 4 800 = 117 800

Шаг 2. Исключите дивиденды и проценты

Уменьшите прочие доходы группы на дивиденды 6 000. В отдельной отчетности ООО дивиденды распределяют прибыль, а не формируют расход, поэтому симметричного исключения из расходов здесь нет.

Проценты 1 500 исключите из прочих доходов АО и прочих расходов ООО. Эти операции остаются в отдельном учете, но не показывают доход группы от внешнего источника.

Шаг 3. Учтите отложенный налог

После исключения прибыли стоимость запасов в КФО становится ниже их налоговой базы у покупателя. Для примера ставка будущего восстановления разницы равна 25%, а признание отложенного налогового актива обосновано будущей налогооблагаемой прибылью.

Отложенный налоговый актив:

4 800 × 25% = 1 200

Его признание уменьшает консолидированный расход по налогу на прибыль на 1 200. Это не уменьшение текущего налога в декларациях компаний — эффект возникает в КФО (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Шаг 4. Сформируйте итоговый отчет

Сопоставьте сумму отдельных показателей с корректировками и результатом группы:

Суммы расходов показаны положительными, при расчете прибыли их вычитают. Итоговая прибыль проверяется двумя способами:

31 200 — 7 800 = 23 400

21 750 + 11 250 — 6 000 — 4 800 + 1 200 = 23 400

Это упрощенный фрагмент отчета, а не полный комплект КФО. Он не заменяет отчет о финансовом положении, движение денежных средств, изменения капитала, сведения о прочем совокупном доходе и примечания. При наличии прочего совокупного дохода его представляют по применимым правилам, а не считают синонимом чистой прибыли.

Что можно подготовить в 1С

В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, подготовьте отдельные учетные данные и отчеты компаний. Типовая бухгалтерская отчетность сама по себе не превращается в КФО по МСФО после выбора нескольких организаций.

Подготовку отдельной российской отчетности компании показали в инструкции Бухгалтерская финансовая отчетность за 2025 год в 1С.

Для отчетного пакета используйте инструменты:

• оборотно-сальдовые ведомости с нужной аналитикой
• Анализ счета и Карточку счета по контрагентам группы
• сверки по расчетам, займам, процентам и дивидендам
• расшифровки запасов для расчета внутренней прибыли

Счета подбирайте по фактическому учету, например 60.01, 62.01, 66.03, 67.03 и 76.09. До выгрузки согласуйте справочник компаний группы, валюту, периоды и единицы измерения.

Формат обмена зависит от принимающей системы и настроенного решения. Не обещайте штатную выгрузку КФО в XBRL из «1С:Бухгалтерии» без проверки конкретной конфигурации и задачи.

Для консолидации применяют специализированные решения, в том числе «1С:Управление холдингом» и «1С:Консолидация». 

Как проверить показатели отдельного отчета компании и настроить их детализацию — в статье Отчет о финансовых результатах в 1С 8.3 Бухгалтерия.

Аудит, адресаты и сроки

Разделите составление, представление пользователям, раскрытие и передачу для ГИРБО — это разные действия с разными ответственными и сроками.

Аудит годовой и проверка промежуточной отчетности

Годовая КФО обязательно проходит аудит. Отчетность за первое полугодие, раскрытие которой требует закон, проходит аудит либо предусмотренную стандартами проверку аудиторской организацией. Заключение или документ о проверке представляют и раскрывают вместе с отчетностью (ст. 5 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Не переносите правила для обязательного аудита отдельной бухгалтерской отчетности на КФО — здесь действует специальная норма Закона N 208-ФЗ

Для отдельной российской бухотчетности основания обязательного аудита проверяют самостоятельно. Критерии и рекомендации Минфина собраны в материале: Критерии и сроки обязательного аудита отчетности за 2025 год.

Представление пользователям и регулятору

Годовую КФО представляют участникам, акционерам, учредителям или собственникам имущества. Для промежуточной отчетности и представления в Банк России проверьте категорию организации, требования закона, учредительных документов и регулятора (ст. 4 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Отдельные организации с госучастием представляют КФО по специальным решениям Правительства. Поэтому Минфин нельзя указывать универсальным получателем отчетности всех групп.

Основные сроки и ответственные:

Для представления и раскрытия по общим правилам последний день, который выпал на выходной или нерабочий праздник, переносится на следующий рабочий день. Сроки Банка России и специальные режимы проверяют отдельно (ч. 7 ст. 4, ч. 6 ст. 7 Закона N 208-ФЗ от 27.07.2010).

Передача в ГИРБО

Аудиторская организация передает заключение или документ о проверке вместе с приложенной КФО в налоговый орган по месту своего нахождения. Это ее обязанность для формирования ГИРБО, а не замена представления отчетности самой организацией пользователям и регулятору (ч. 8-11 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Порядок применяется к годовой КФО начиная с отчетности за 2025, к промежуточной — с 2026. Для эмитентов действует оговорка о передаче не раньше раскрытия, а для предусмотренных законом сведений, составляющих государственную тайну, — специальное исключение (ч. 9, 10 ст. 13 Закона N 307-ФЗ).

Передачу документов в ГИРБО и доступ пользователей к ним проверяют отдельно. Какие правила ограничения доступа изменятся с 2027 года — в материале Ограничение и возобновление доступа к данным ГИРБО с 1 января 2027 года.

Общий обзор изменений состава ГИРБО и представления промежуточной отчетности — в материале Минфин разъяснил новшества бухотчетности с 2026 года.

Чек-лист перед подготовкой КФО

Проверьте ключевые вопросы:

• правовое основание обязанности и применимые освобождения
• наличие контроля и состав группы на отчетную дату
• единую учетную политику и отчетные пакеты
• совпадение внутренних оборотов и остатков
• исключение внутригрупповых продаж, дивидендов и процентов
• нереализованную прибыль и ее налоговый эффект
• неконтролирующие доли и полноту примечаний
• аудит, адресатов, сроки и ответственного за каждую передачу

Кратко о консолидированной отчетности

• КФО представляет группу как единое целое и не связана с прежним режимом КГН
• Обязанность определяют по Закону N 208-ФЗ и другим применимым основаниям, а не только по наличию холдинга
• Контроль требует одновременно полномочий, переменного дохода и связи между ними
• С 01.03.2026 право на освобождение доступно отдельным категориям, а не всем дочерним компаниям
• Для согласия участников на отказ предусмотрен срок не менее 45 календарных дней после уведомления
• Внутреннюю прибыль в непроданных товарах исключают с проверкой отложенного налога
• Годовую КФО обязательно проверяет аудитор, а документы для ГИРБО передает аудиторская организация

См. также:

• Бухгалтерская финансовая отчетность за 2025 год в 1С
• Отчет о финансовых результатах в 1С 8.3 Бухгалтерия
• Минфин разъяснил новшества бухотчетности с 2026 года
• Критерии и сроки обязательного аудита отчетности за 2025 год
• Ограничение и возобновление доступа к данным ГИРБО с 1 января 2027 года