Уплата НДФЛ индивидуальными предпринимателями

В случаях, установленных НК РФ, ИП обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Расскажем, при каких условиях платить такие платежи и как рассчитать их сумму.

Система налогообложения и обязанность уплаты НДФЛ

Схема налогообложения ИП напрямую влияет на его обязательства по уплате НДФЛ. При применении общей системы налогообложения (ОСНО) ИП уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. При использовании специальных режимов налогообложения (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД) ИП освобождается от уплаты НДФЛ по предпринимательским доходам.

ИП уплачивает НДФЛ:

• с доходов от ведения предпринимательской деятельности при применении ОСНО (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ)
• с вознаграждений работникам и исполнителям по договорам ГПХ — если ИП работодатель и на него возложены обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ)

Кроме того, все физлица платят НДФЛ с доходов от реализации собственного имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, кроме отдельных случаев, когда НК РФ разрешает не платить налог.

Расчет НДФЛ для ИП на ОСНО

ОСНО считается наиболее сложной и затратной системой налогообложения для ИП. Предприниматель вынужден применять ее, если выбор спецрежима невозможен из-за несоответствия установленным критериям — по доходам, количеству работников, видам деятельности.

ИП на ОСНО ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), где фиксируют:

• доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности (ст. 223 НК РФ)
• расходы, которые можно учесть, как профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ)
• расчет налоговой базы по НДФЛ
• суммы начисленных налогов

Порядок ведения учета доходов и расходов регламентируется Приказом Минфина от 13.08.2002 N 86н, МНС N БГ-3-04/430.

Формулы для расчета:

Налогооблагаемая база = Доходы − Расходы

НДФЛ = Налоговая база × Ставка налога

С 01.01.2025 действует прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 % — для доходов до 2,4 млн руб.
• 15 % — для доходов свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб.
• 18 % — для доходов свыше 5 млн руб. до 20 млн руб.
• 20 % — для доходов свыше 20 млн руб. до 50 млн руб.
• 22 % — для доходов свыше 50 млн руб.

Повышенная ставка применяется только к сумме, превышаемый установленный порог.

Для ИП-нерезидентов устанавливается ставка НДФЛ 30% с доходов, полученных от источников в России.

Пример

ИП Белов Александр Сергеевич производит и продает ювелирные изделия, применяет ОСНО. Его годовой доход — 50 млн руб., подтвержденные и обоснованные расходы — 38 млн руб.

По итогам года ИП рассчитал налоговую базу по НДФЛ: 50 — 38 = 12 млн руб.

Расчет суммы НДФЛ:

N п/п	Налогооблагаемая база	Ставка	НДФЛ к уплате
1	2, 4 млн руб.	13%	312 тыс. руб.
2	5 — 2,4 = 2,6 млн руб.	15%	390 тыс. руб.
3	12 — 5 = 7 млн руб.	18%	1 260 тыс. руб.
Итого	12 млн руб.		1 962 тыс. руб.

Эту сумму ИП уплатит в бюджет.

Сроки уплаты НДФЛ и отчетность для ИП на ОСНО

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются:

• за первый квартал — до 28 апреля
• за первое полугодие — до 28 июля
• за первые девять месяцев — до 28 октября
• за налоговый период (год) — до 15 июля следующего года

ИП на ОСНО передают в налоговый орган уведомления об исчисленных налогах по итогам каждого квартала до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом. Уведомление подается, только если есть налог к уплате по итогам квартала. За 4 квартал отчетного года уведомление не подается, так как его заменяет декларация 3-НДФЛ. Она заполняется за год и сдается до 30 апреля года, который следует за отчетным.

Уплата НДФЛ ИП как налоговым агентом

Если ИП нанимает сотрудников или заключает гражданско-правовые договоры с физлицами, то становится налоговым агентом по НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения (ст. 226 НК РФ).

В этом качестве он обязан:

• удерживать НДФЛ с доходов, начисленных сотрудникам, в момент их выплаты
• перечислять удержанный налог в бюджет, вести учет выплат и удержанных сумм НДФЛ
• регулярно передавать в налоговый орган уведомления о рассчитанном НДФЛ: за период с 1 по 22 число — до 25 числа текущего месяца, за период с 23 по 31 число — до 3 числа следующего месяца
• ежеквартально — не позже 25 числа месяца, идущего за отчетным кварталом — представлять в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ

Чтобы корректно исчислять налог с доходов сотрудников, ИП должен вести по каждому работнику учетный регистр и отражать в нем начисленные суммы доходов и НДФЛ.

Кратко об НДФЛ для ИП

• ИП исчисляет и уплачивает НДФЛ, если получает доходы от предпринимательской деятельности на ОСНО, а также как налоговый агент по НДФЛ, если выплачивает вознаграждение своим сотрудникам и исполнителям по договорам ГПХ
• Предпринимателю необходимо вести Книгу учета доходов и расходов по установленной форме
• При расчете НДФЛ ИП применяет ставки, закрепленные в п. 1 ст. 224 НК РФ
• ИП отражает НДФЛ от предпринимательской деятельности в декларации 3-НДФЛ, а как работодатель — в расчете 6-НДФЛ, а также отправляет уведомления о рассчитанных суммах налога в ИФНС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email