Балансовая стоимость актива — это остаточная или первоначальная?

Важно знать — по какой стоимости основное средство отражают в балансе: остаточной или первоначальной. Рассмотрим законодательную базу, виды стоимости основных средств, различия между ними.

Понятие балансовой стоимости в бухгалтерском учете

Понятие балансовой стоимости того или иного актива есть в соответствующем стандарте бухгалтерского учета. Например, определение для основных средств (ОС):

Балансовая стоимость актива, в том числе балансовая стоимость основного средства, — стоимость, по которой ОС отражают в бухгалтерском балансе по строке 1150 (приложение 3 к ФСБУ 4/2023).

Важно различать стоимость приобретения ОС и доведения его до рабочего состояния (первоначальную стоимость) и балансовую стоимость. Ранее для балансовой стоимости в бухгалтерском стандарте использовали наименование «остаточная стоимость».

Например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34, стоимость ОС в балансе определяли именно как остаточную (Положение действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 N 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»):

Все реже используют термин «восстановительная стоимость» основного средства — результат переоценки первоначальной стоимости и доведения ее до рыночной. В Положении N 34н восстановительную стоимость определяли как стоимость ОС после переоценки, модернизации и других изменений.

В стандарте ФСБУ 6/2020 вместо восстановительной стоимости применяют термин «переоцененная стоимость». В случаях, которые компания закрепляет в учетной политике, переоцененная стоимость выступает в роли балансовой стоимости основного средства.

Из чего складывается первоначальная стоимость ОС

Определение первоначальной стоимости объекта ОС дано в бухгалтерском стандарте по ОС:

Состав капитальных вложений в основные средства для целей бухгалтерского учета определяет другой стандарт — п. 5 ФСБУ 26/2020.

В ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость — стоимость, по которой основное средство оценивают при признании в учете: общая сумма капитальных вложений в объект до его принятия к учету. Первоначальная стоимость также выступает вариантом последующей оценки наряду с переоцененной стоимостью, если компания выбирает этот способ в учетной политике.

Основные виды затрат, которые включают в первоначальную стоимость основного средства (если они есть):

• цена по договору
• доставка
• монтаж
• наладка
• пошлины и сборы
• иные затраты, без которых объект нельзя использовать по назначению

Пример 1

Компания ООО «Лето» приобрела компьютер:

• цена поставщика — 115 000 руб.
• доставка — 4 000 руб.
• установка программ — 6 000 руб.

Первоначальная стоимость — 125 тыс. руб. (115 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 6 тыс. руб.), если перечисленные расходы (помимо цены поставщика) относятся к расходам по доведению объекта до пригодного к использованию состояния.

Остаточная стоимость ОС: как считается и где применяется

Остаточную стоимость часто используют как синоним балансовой стоимости. Для основных средств, которые учитывают по первоначальной стоимости, ее определяют по тем же правилам, что и балансовую стоимость.

Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС — Амортизация — Обесценение

Показатели в бухгалтерском балансе отражают в нетто‑оценке. Для основных средств это значит, что их показывают по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации и обесценения (п. 23 ФСБУ 4/2023).

В отношении признаваемого в целях НК РФ амортизируемого имущества, остаточная стоимость —разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (ст. 257 НК РФ).

Используют понятие остаточной стоимости ОС и при определении налоговой базы по налогу на имущество как среднегодовой стоимости имущества (ст. 375 НК РФ).

Понятия остаточной и балансовой стоимости ОС близки по смыслу. В чем разница:

• остаточная стоимость — стоимость, получаемая в результате вычитания из первоначальной стоимости амортизации и обесценения
• балансовая стоимость — стоимость, по которой ОС отражаются в балансе. Если нет переоценки, расчет ведется так же, как и для остаточной стоимости

Пример 2

ООО «Завтра» приобрело оборудование за 1 300 тыс. руб., после нескольких лет эксплуатации амортизация составила 700 тыс. руб. Переоценки и обесценения не было.

Остаточная стоимость = 1 300 тыс. руб. — 700 тыс. руб. = 600 тыс. руб.

Балансовая стоимость составит 600 тыс. руб.

Различия между остаточной и первоначальной стоимостью ОС

Основные различия между остаточной и первоначальной стоимости:

*При последующей оценке основного средства по переоцененной стоимости первоначальную стоимость пересчитывают, и актив отражают в балансе по справедливой стоимости. Формирование каждой стоимости и период, к которому она относится, различаются:

• первоначальная стоимость показывает, во сколько обошлось приобретение основного средства, помогает оценить инвестиции и определить базу для амортизации
• остаточная (балансовая) стоимость показывает, сколько стоит актив на дату составления отчетности

Какая стоимость активов важна при анализе баланса

Больше информации для собственников, финансистов и других пользователей бухгалтерской отчетности при анализе основных средств дает остаточная стоимость. Она показывает текущую стоимость актива с учетом износа и амортизации на дату отчетности, а не цену его приобретения.

Пример 3

У компании «Резерв» на балансе два одинаковых станка, приобретенных по одинаковой стоимости — 2 100 тыс. руб., но один эксплуатируется уже 3 года, а другой — 2 года.

Остаточная (балансовая) стоимость разная, у первого станка — 1 500 тыс. руб., у второго — 1 800 тыс. руб.

Для управленческого учета информация об остаточной стоимости играет ключевую роль. Она помогает оценить, когда потребуется замена оборудования. При анализе основных средств считают коэффициент износа (отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости) и коэффициент годности (отношение остаточной стоимости к первоначальной), определяют остаточную ценность основных средств. На этой базе прогнозируют затраты на обновление основных средств и планируют капитальные вложения.

Кратко о различиях между остаточной и первоначальной стоимостью ОС

• Основные виды стоимости ОС:
  • балансовая стоимость ОС — стоимость, по которой ОС отражаются в бухгалтерском балансе
  • остаточная стоимость — стоимость, получаемая в результате вычитания из первоначальной стоимости амортизации и обесценения
  • первоначальная стоимость — общая сумма капитальных вложений в объект ОС
• Первоначальная стоимость показывает, во сколько обошлось приобретение основного средства, помогает оценить инвестиции и определить базу для амортизации
• Остаточная (балансовая) стоимость показывает, сколько актив стоит на дату отчетности
• Для собственников, финансистов и других внешних пользователей отчетности при анализе основных средств более информативна остаточная стоимость. На ее основе прогнозируют затраты и объем будущих капитальных вложений в обновление основных средств

См. также:

• ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С 8.3 Бухгалтерия
• Как определить остаточную стоимость ОС по новому ФСБУ 6/2020
• Определение остаточной стоимости ОС для налога на имущество, если она содержит ликвидационное обязательство
• Отражение ОС в бухгалтерской отчетности в 1С