Распределение прибыли (выплата дивидендов) в ООО

Главной задачей коммерческих организаций, закрепленной в ч. 1 ст. 50 ГК РФ, является получение прибыли. Также участники хозяйственных обществ имеют право на дивиденды, или часть прибыли, что подтверждается п. 1 ст. 67 ГК РФ и является одним из их основных прав. В этой статье мы сосредоточим внимание на механизмах распределения прибыли в обществах с ограниченной ответственностью (ООО), а также на ключевых нормах, регулирующих данный процесс.

Правовое регулирование процедуры распределения прибыли

Общие нормы, которые определяют процесс распределения прибыли среди участников ООО, закреплены в ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон об ООО).

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли компании (прибыли общества после налогообложения), которая определяется на основе бухгалтерской или финансовой отчетности. При этом в Законе об ООО термин «чистая прибыль» не имеет точного определения. В сфере экономики под этим понятием понимается нераспределенная прибыль, что закреплено в ряде нормативных документов бухгалтерского учета, таких как п. 83 приказа Минфина от 29.07.1998 N 34н, приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н, ФСБУ 4/2023.

Данное толкование подтверждается и судебными решениями, включая Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 по делу N А60-13173/2012 и Постановление 8 ААС от 20.02.2018 N 08АП-17214/17 по делу N А70-12527/2016.

В законодательстве, регулирующем деятельность ООО, отсутствуют запреты, препятствующие распределению прибыли, накопленной в предыдущие годы. Таким образом, компания не ограничена в праве принимать решения о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Это подтверждается мнением Минфина (Письмо Минфина от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), а также судебной практикой: Решение ВАС от 29.11.2012 N ВАС-13840/12, Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 N 18087/12, постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.10.2016 по делу N А53-30867/2015

Порядок принятия решения

Принятие решения о распределении прибыли и выплате дивидендов относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО, п. 3 ст. 42, пп. 10.1 и пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона об АО, Определение ВС от 11.05.2017 N 310-ЭС17-4580 по делу N А36-2894/2016).

Как правило, для принятия решения достаточно простого большинства голосов среди участников. Однако, в соответствии с уставными документами, может потребоваться квалифицированное большинство голосов (2/3 от общего числа участников, п. 7 ст. 37 Закона об ООО).

Законодательство не предусматривает регулярное ежемесячное распределение дивидендов, и такие выплаты могут быть расценены как зарплата с необходимостью дополнительного начисления взносов (ст. 420 НК РФ, постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 по делу N А05-3395/2022).

Дивиденды, которые компания распределяет после завершения 1 квартала, полугодия или 9 месяцев, называются промежуточными. Однако если по итогам года финансовое положение ООО ухудшится и прибыль отсутствует, решение участников о выплате дивидендов может быть оспорено в соответствии со ст. 181.3 ГК РФ. В Письме ФНС от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@, Письме Минфина от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 указано на невозможность переквалифицировать такие дивиденды в прочие внереализационные доходы и облагать их по иной налоговой ставке, а не по ставке для дивидендов, когда чистая прибыль по итогам года оказывалась меньше уже выплаченных дивидендов.

Оптимальным и наименее рискованным решением считается выплата дивидендов единожды в конце финансового года, поскольку к этому моменту уже можно точно определить конечную чистую прибыль и исключить вероятность финансовых потерь по итогам года. Для распределения чистой прибыли ООО за 1 квартал, полугодие или 9 месяцев необходимо составить промежуточную бухгалтерскую отчетность (ч. 4 ст. 13 Закона о бухучете) с целью документального подтверждения финансового результата, на основании которого общее собрания участников общества может принимать решение о распределении чистой прибыли ООО.

По общему правилу, утверждать промежуточную бухгалтерскую отчетность общим собранием участников не требуется, она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а на первой странице указывается, что она не подлежит утверждению.

При этом участники общества при рассмотрении вопроса распределения прибыли ООО не лишены права утвердить промежуточную бухотчетность на внеочередном общем собрании (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

Согласно с пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона об ООО утверждение годовых отчетов и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества отнесено к компетенции общего собрания участников. Такое общее собрание участников общества должно проводиться в период с 01 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 34 Закона об ООО).

Но, если сумма прибыли определена раньше, вопрос о возможности выплаты дивидендов по итогам года до утверждения годовой бухотчетности разрешается аналогично решению о выплате «промежуточных» дивидендов — путем внеочередного собрания участников (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 35, 39 Закона об ООО).

Бухотчетность считается составленной после ее подписания руководителем (ч. 4 ст. 13 Закона о бухучете) и, в случае принятия участниками соответствующего решения, прибыль по итогам отчетного года может быть распределена и выплачена на основании такого решения до наступления сроков, указанных в  п. 2 ст. 34 Закона об ООО.

Распределение прибыли по результатам года осуществляется на плановом общем собрании участников, что регламентируется ст. 34 Закона об ООО. Если же речь идет о распределении прибыли за квартал или полугодие, то для этого проводится внеочередное общее собрание (ст. 35 того же закона). При наличии в ООО одного участника, все решения принимаются им единолично в соответствии со ст. 39 Закона об ООО. Принятие решений общим собранием участников ООО и состав участников подтверждаются нотариально, если устав или решение собрания не предусматривают иной способ (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ, ст. 103.10 Основ законодательства РФ о нотариате). Это же относится к решению единственного участника (п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда 25.12.2019).

Примеры решений представлены здесь.

Скачать примеры решенийWord

В рамках споров, касающихся операций с дивидендами, участники общества имеют право требовать выплату дивидендов в случае их невыплаты в установленный срок. Законодательство предусматривает, что такое требование может быть предъявлено в течение 3 лет с момента окончания предусмотренного решением периода выплаты (п. 4 ст. 28 Закона об ООО). Однако устав организации может устанавливать иной срок, однако этот срок не должен превышать 5 лет с даты окончания срока выплаты, определенного по правилам п. 3 ст. 28 Закона об ООО.

Возможность отмены или изменения решения о выплате дивидендов путем принятия другого решения

В вопросе о том, может ли общество на своем собрании участников  отменить решение о выплате дивидендов, не существует четкой регуляции в рамках Закона об ООО. Единой судебной практики по этому вопросу также нет. Безусловно, отмена или изменение решения общего собрания участников о выплате дивидендов возможны, если такое решение принято с существенными нарушениями (процедура, кворум, противоречие уставу или закону, ст. 181.4 ГК РФ, п. 1 ст. 43 Закона об ООО). Однако, суды отмечают, что полная отмена после возникновения обязательства равносильна одностороннему отказу, запрещенному п. 1 ст. 310 ГК РФ, поскольку решение создает обязательство общества перед участниками.

Чтобы избежать любых разногласий, необходимо, чтобы решение о прекращении выплаты дивидендов получило одобрение от всех участников компании без исключения. Это обусловлено тем, что такое решение не подлежит оспариванию, согласно законодательству (п. 3 ст. 181.4 ГК РФ, п. 1 ст. 43 Закона об ООО).

Ограничения на распределение прибыли

Ст. 29 Закона об ООО устанавливает четкие рамки, в которых компания может действовать при распределении своих финансовых результатов. Перед тем как Общество сможет приступить к распределению прибыли, необходимо выполнить ряд обязательных условий (п. 1 ст. 29 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 29 Закона об ООО также существуют определенные условия, при которых организация не имеет права производить выплаты прибыли своим участникам, даже если ранее принятое решение о выплате дивидендов было правомерным.

В ситуациях, когда обстоятельства, предусмотренные п. 2 ст. 29 Закона об ООО, препятствуют выплате дивидендов, общество обязано не только приостановить эти выплаты, но и подтвердить наличие таких обстоятельств, в том числе в судебном порядке (постановления 5ААС от 05.10.2016 N 05АП-5905/16, АС Московского округа от 26.09.2016 N Ф05-13175/16).

Важно понимать, что даже если обстоятельства, указанные в законе, подтверждены, это не влечет автоматической недействительности или необходимости отмены решения о распределении прибыли, ранее принятого обществом. Такое решение, принятое до возникновения указанных обстоятельств, остается в силе, но сама выплата может быть временно заморожена.

Дополнительно, в соответствии с п.п. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС от 09.12.1999 N 90/14, если выплата дивидендов приостановлена, заинтересованный участник не имеет права требовать эти средства через суд. В результате, взыскание дивидендов в юридическом порядке становится невозможным до урегулирования всех спорных вопросов или до изменения обстоятельств, которые привели к приостановке выплат.

В соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 29 статьи Закона об ООО, после того как будут устранены вышеуказанные обстоятельства, компания должна распределить прибыль между своими участниками согласно ранее принятому решению.

Форма выплаты дивидендов

Компании (ООО) имеют право на выплату дивидендов не только в денежной форме, но и с использованием имущества. Это может быть любое имущество, имеющее денежную стоимость, например товары, произведенная продукция, недвижимость или даже имущественные права. Однако, чтобы такой способ распределения прибыли был законен, он должен быть четко прописан в протоколе решения общего собрания участников ООО (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Этот документ устанавливает конкретные условия и порядок выплаты дивидендов, включая форму выплат, будь то денежные средства или имущество.

Возможность выплаты дивидендов в имущественной форме получила подтверждение в судебной практике и разъяснениях Минэкономразвития (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2012 по делу N А82-11199/2010, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2011 по делу N А33-11998/2009, письмо Минэкономразвития от 27.11.2009 N Д06-3405). Особенности налогообложения при выплате дивидендов в имущественной форме рассмотрены здесь.

В случае принятия решения о распределении прибыли в форме имущества ООО особое внимание следует уделить документам, которые становятся основанием для передачи активов участникам. Эти документы должны содержать четкую информацию о том, какое имущество и в каком объеме будет передано каждому из них. Если соответствующие указания отсутствуют, то доля прибыли, которая причитается каждому участнику, должна выплачиваться в денежной форме, как уточнено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 по делу N А05-1607/2010.

Важно отметить, что выплата дивидендов в денежной форме не может проводиться за счет наличных денежных средств, поступивших в виде выручки в кассу компании. В п. 1 Указаний Банка России от 9 декабря 2019 г. N 5348-У «О правилах наличных расчетов» установлен исчерпывающий перечень разрешенных в наличной форме операций, при этом выплата дивидендов в данный перечень не включена.

В соответствии с установленными правилами, перед тем как компания сможет расходовать наличные, полученные от клиентов, на выплату дивидендов, организация должна внести эти средства в банк. После этого ООО имеет право изъять деньги с расчетного счета по чеку для осуществления выплат дивидендов.

Кратко о распределении прибыли и выплате дивидендов

• дивиденды — это часть чистой прибыли общества, определяемая по бухгалтерской отчетности, общество может выплатить их из нераспределенной прибыли прошлых лет (ст. 28 Закона об ООО)
• принятие решения о распределении прибыли и выплате дивидендов относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО, такое решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или по итогам года раз в год ( (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО)
• ежемесячная выплата дивидендов законодательством не предусмотрена, такие выплаты могут быть переквалифицированы в зарплату с последующим доначислением взносов
• участники общества имеют право требовать выплату дивидендов в случае их невыплаты в установленный срок (п. 4 ст. 28 Закона об ООО)
• решение об отмене выплаты дивидендов должно быть принято всеми участниками единогласно (п. 3 ст. 181.4 ГК РФ, п. 1 ст. 43 Закона об ООО)
• законодательством установлены условия, при которых организация не имеет права принимать решение и(или) производить выплаты дивидендов своим участникам (ст. 29 Закона об ООО)
• в решении о распределении прибыли и выплате дивидендов в имущественной форме необходимо четко индивидуализировать такое имущество, поскольку это решение будет правоустанавливающим документом
• выплата дивидендов в денежной форме не может проводится за счет наличных денежных средств, поступивших в виде выручки в кассу компании

См. также:

• Дивиденды юрлицам – налоги
• Дивиденды физлицам – налоги
• Расчеты по причитающимся дивидендам
• НДФЛ. Налогообложение дивидендов, получаемых налоговыми резидентами и нерезидентами с 2025 г.
• Распределение прибыли в БУ в 1С
• Расходование прибыли прошлых лет
• Запрещенные направления расходования чистой прибыли

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email