Реорганизация ООО в форме выделения

Реорганизация общества с ограниченной ответственностью (ООО) посредством выделения является одним из распространенных способов оптимизации управления и повышения эффективности работы предприятия в различных ситуациях. Таких, например, как необходимость упростить организационные процессы, разграничить финансовую и хозяйственную ответственность в разных направлениях деятельности компании, разрешить разногласия между учредителями, препятствующие их совместной деятельности в одном обществе.

Определение и особенности процедуры

Процедура реорганизации организаций регулируется ст. 57–60.2 ГК РФ, а также положениями ст. ст. 51, 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон об ООО), Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Закон о госрегистрации).

Реорганизацию компании путем выделения следует отличать от процедуры разделения: в случае выделения одной или нескольких компаний исходное юрлицо продолжает функционировать после завершения процесса реорганизации, тогда как при разделении исходное ООО делится на несколько новых юрлиц и перестает существовать.

Вопреки распространенному мнению, выделяемая из ООО организация не обязана быть ООО. Согласно п. 1 ст. 55 Закона об ООО и ст. 57 ГК РФ, выделение может создать акционерное общество, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Хронограмма реорганизации

С практической точки зрения выделение одной или нескольких компаний из действующего ООО является процессом, обратным присоединению, подробности которого (этапы процедуры реорганизации, их содержание и хронология) ранее рассматривались здесь. Теперь рассмотрим этапы реорганизации в форме выделения.

В обобщенном виде процедура реорганизации в форме выделения может быть представлена следующей таблицей.

Правопреемство

Компания, которая выделяет из своего состава одно или несколько юрлиц, самостоятельно устанавливает перечень передаваемых прав и обязательств для каждого выделяемого юрлица, оформляя это в передаточном акте (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Следовательно, правопреемство выделившегося ООО возникает лишь в отношении прав и обязательств, полученных от исходного юрлица по передаточному акту. Это обстоятельство указывает на исключительную важность содержания передаточного акта при реорганизации в форме выделения, так как если разделительный баланс не позволяет определить правопреемника по конкретному обязательству, все вновь созданные выделением организации и само реорганизованное ООО отвечают солидарно перед кредиторами (п. 3 ст. 60 ГК РФ).

Пунктом 8 ст. 50 НК РФ установлены специальные правила налогового правопреемства.

Таким образом, положения п. 8 ст. 50 НК РФ четко указывают, что:

• новое (выделяемое) ООО не отвечает за налоговые долги реорганизуемого ООО
• претензии по недоплате налогов реорганизуемым ООО не распространяются на выделяемое ООО
• даже если в передаточном акте отражено, что передается в том числе налоговая задолженность, такое положение является недействительным
• в строго установленных случаях реорганизуемое ООО и выделенные компании могут быть привлечены по решению суда к солидарной обязанности по уплате налогов

Правопреемство по разрешительной документации

Разрешительная документация по строительству (например, разрешение на строительство, проектная документация, положительное заключение экспертизы и т.д.) является имущественным правом и подлежит передаче правопреемнику при реорганизации, если это предусмотрено передаточным актом (п. 2 ст. 51 Градостроительного кодекса).

Последствия и риски реорганизации в форме выделения

Несмотря на отсутствие налогового правопреемства, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку реорганизуемого ООО независимо от времени и предмета предыдущей выездной проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Выделение ООО может быть признано необоснованным, если в процессе налогового контроля будет установлено необоснованное выделение из единого бизнеса отдельной его части с целью искусственного «дробления бизнеса», например, когда реорганизуемое ООО имеет вероятность достигнуть лимита, позволяющего применять УСН (Определение ВС РФ от 18.02.2021 N 304-ЭС20-23974, п. 2 Письма Федеральной налоговой службы от 16 июля 2024 г. N БВ-4-7/8051@).

Также неправомерно прибегать к процедуре выделения в тех случаях, когда реорганизуемое ООО имеет или будет иметь после реорганизации отрицательный размер чистых активов, так как выделение нового общества в такой ситуации является злоупотреблением правом (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2005 N А33-438/04-С1-Ф02-83/05-С2).

Состав участников выделенных ООО

Возможность изменения состава участников общества при выделении ранее (до 30.06.2009) прямо допускалась п. 2 ст. 55 Закона об ООО, однако законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ фраза «изменений, связанных с изменением состава участников общества» была исключена из текста данного пункта.

В настоящий момент вопрос о включении в состав участников выделяемых обществ третьих лиц является спорным: в судебной практике преобладает позиция, согласно которой участниками общества, создаваемого в результате выделения, могут быть участники реорганизуемого ООО либо само реорганизуемое общество (Решение АС Астраханской области от 11.05.2022 по делу N А06-1529/2021, Постановление 12ААС от 02.08.2022 N 12АП-6026/22, Постановление АС Поволжского округа от 11.11.2022 N Ф06-25283/22).

Важно отметить, что запрет на уменьшение числа участников реорганизуемого общества при его реорганизации в форме выделения и запрет на включение в состав участников выделяемого общества не всех участников основного общества. законодательством не установлен.

Формирование уставного капитала выделяемых обществ

Для формирования уставного капитала (УК) общества, создаваемого в результате реорганизации в форме выделения, необходимо и достаточно определить его размер. Указывать в решении о реорганизации за счет какого именно имущества формируется уставный капитал выделяемого ООО, не требуется, однако необходимо учитывать предусмотренные Законом об ООО правила о соотношении размера уставного капитала и стоимости чистых активов общества, а также минимальный размер УК (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

Следовательно, нормы права не содержат требования о том, чтобы уставной капитал компании, возникшей через процедуру выделения, создавался посредством взносов, не являющихся активами первоначальной организации (Постановление 13ААС от 28.07.2014 N 13АП-12286/14). Аналогичное толкование содержится в пункте 39 Методических указаний, регламентирующих порядок формирования бухотчетности при реорганизационных процедурах (утв. Приказом Минфина N 44н от 20.05.2003).

Однако закон допускает альтернативный вариант: участники выделяющейся компании вправе на своем собрании утвердить решение о формировании капитала нового юридического лица через собственные взносы — об этом свидетельствует Постановление 5ААС от 07.03.2018 N 05АП-9264/17.

Кратко о реорганизации в форме выделения

• Реорганизация путем выделения отличается от разделения: при выделении исходная компания продолжает существовать, в то время как при разделении она прекращает свое существование, образуя новые юрлица
• Выделяемая организация не обязательно должна быть ООО, это может быть АО, товарищество или кооператив (п. 1 ст. 55 Закона об ООО и ст. 57 ГК РФ)
• Правопреемство выделившейся компании возникает только в отношении прав и обязательств, указанных в передаточном акте, если разделительный баланс не позволяет определить правопреемника по конкретному обязательству, все вновь созданные организации и реорганизованное ООО отвечают солидарно перед кредиторами (п. 3 ст. 60 ГК РФ)
• Несмотря на отсутствие налогового правопреемства (п. 8 ст. 51 НК РФ) ФНС вправе провести выездную налоговую проверку реорганизуемого ООО независимо от времени и предмета предыдущей выездной проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ)
• Неправомерно прибегать к процедуре выделения для дробления бизнеса или в тех случаях, когда реорганизуемое ООО имеет или будет иметь в результате реорганизации отрицательный размер чистых активов
• Участниками общества, создаваемого в результате выделения, могут быть участники реорганизуемого ООО либо само реорганизуемое общество
• Уставный капитал компании, возникшей через процедуру выделения, создается за счет имущества первоначальной организации, но можно также формировать УК за счет взносов участников

См. также:

• Участники и учредители ООО: отличия, полномочия, права и обязанности
• Вклады в имущество общества: виды, условия, особенности учета
• Как организовать выплату дивидендов

Если вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email