Восстановление НДС при списании ТМЦ в 1С

Восстанавливать НДС или нет при списании недостачи, выявленной в результате инвентаризации, — это каждый налогоплательщик решает самостоятельно. С точки зрения законодательства этот вопрос долго был спорным. Остается ли он таким и сегодня — расскажем в статье.

А также рассмотрим алгоритм действий в 1С, если принято решение восстанавливать НДС по недостаче.

Пошаговая инструкция

01 июля организация на ОСНО провела плановую инвентаризацию товаров на складе, в ходе которой выявлена недостача товара:

• жалюзи «Пластиковые (белые)» — 5 шт. (себестоимость товара 500 руб./шт.)

Согласно приказу руководителя, недостача товаров была списана.

Организация решила восстановить НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарам, обнаруженным в результате инвентаризации.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Списание недостачи в результате инвентаризации

Для списания фактически отсутствующего имущества следует издать приказ по организации, основанный на данных сличительных ведомостей и результатах выяснения обстоятельств недостачи.

Списание недостающих ТМЦ оформляется документом Списание товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Вкладка Товары документа Списание товаров заполнится автоматически недостающими ТМЦ из документа Инвентаризация товаров.

Подробнее — Недостача при инвентаризации (виновное лицо не обнаружено) в 1С.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 94 Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости.

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету (Письмо Минфина от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В настоящее время и судебная практика, и Минфин подтверждают — при списании ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33, Решение ВАС от 23.10.2006 N 10652/06, Письма Минфина от 21.08.2024 N 03-07-11/78594, от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6428).

Восстанавливать НДС или нет, вы можете решить самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств.

При отсутствии документального подтверждения факта утраты (например, хищения), налоговики считают, что следует уплатить НДС как при безвозмездной передаче имущества, и суды это подтверждают (Определения ВС от 14.01.2021 N 304-ЭС20-21549 по делу N А45-21326).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, сделайте это в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

• Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Учет в 1С

Восстановление НДС отразите документом Восстановление НДС (раздел Операции — Регламентные операции НДС).

Шапка документа:

• Отразить восстановление — в книге продаж
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен 

Вкладка НДС к восстановлению:

• Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров
• Вид ценности — Товары
• Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
• Сумма — стоимость недостачи без НДС (в нашем примере 2 500 руб.)
• % НДС — ставка НДС по товару (в нашем примере 20%)
• НДС — НДС подлежащий восстановлению рассчитывается автоматически (в нашем примере 500 руб.)

Никакие другие данные по нашему примеру заполнять не требуется.

Вкладка Счет списания:

• Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы»
• Прочие доходы и расходы — Восстановление НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы:
  • Вид статьи — Налоги и сборы
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен 

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражается в составе косвенных расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2
  • стр. 041 «Суммы налогов и сборов …»

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

• В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
  • сумма выручки от реализации, без НДС
  • сумма начисленного НДС
• В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
  • данные счета-фактуры, код вида операции «21»

См. также:

• Недостача ТМЦ. Виновное лицо обнаружено
• Недостача ТМЦ. Виновное лицо не обнаружено, подтверждено документом госоргана