Напоминаем об изменении правил расчета НДС для получателей бюджетных субсидий

Дата публикации: 14.02.2019

С 01.01.2019 ­действует новый порядок вычета и восстановления НДС для тех, кто получает субсидии и (или) бюджетные инвестиции. Благодаря поправкам, внесенным в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ, уточняются ранее неясные моменты.

1. Вычет НДС

Вычет и списание НДС До 01.01.2019 С 01.01.2019
Вычет НДС
(п. 2.1 ст. 170 НК РФ)
При покупке за счет бюджетных средств товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА) принять к вычету входной НДС было нельзя

НДС принимается к вычету в полном объеме, если в документах на предоставление субсидий есть оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату НДС: за счет субсидии оплачивается только стоимость товаров (работ, услуг) без налога, а НДС платит компания из собственных средств.

Если за счет субсидии оплачена только часть покупки, запрет на вычет распространяется не на весь НДС, а только на его долю.

Доля налога определяется пропорционально той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции входной НДС нужно учитывать в стоимости покупки.

Учет не принятого к вычету НДС при расчете налога на прибыль
(абз. 5 п. 2.1 ст. 170 НК РФ)

 

Не принятый к вычету НДС можно было включить в расходы по налогу на прибыль при одновременном выполнении 2-х условий:

  1. Израсходованные на приобретение товаров (работ, услуг) суммы учитываются в расходах при исчислении прибыли, в т. ч. при начислении амортизации.
  2. Ведется раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий.

При отсутствии раздельного учета такие суммы нельзя было учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Не подлежащий вычету НДС не включается в стоимость товаров, а единовременно признается в прочих расходах (ст. 264 НК РФ) вне зависимости от наличия раздельного учета.

 

С 2019 года законодатели исключили условие о ведении раздельного учета затрат, производимых за счет субсидий. Однако без раздельного учета не обойтись, если при предоставлении субсидий не определены конкретные товары (работы, услуги), на приобретение которых направлены бюджетные средства. В таком случае при отсутствии раздельного учета НДС придется восстановить.

2. Восстановление НДС

Федеральный закон N 424-ФЗ скорректировал пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, посвященный восстановлению НДС при получении субсидий, а также добавил новый пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ с описанием механизма восстановления налога.

Восстановление НДС и признание в расходах До 01.01.2019 С 01.01.2019
Восстановление НДС
(пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ)

НДС, ранее принятый к вычету, нужно было восстановить, если расходы на покупку возмещены из бюджета. При этом не имело значения, включен ли НДС в сумму бюджетных субсидий.

 

Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировали субсидией, то восстанавливали часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (без учета входного НДС).

Восстановить НДС придется, только если бюджетные средства были выданы, в том числе, на оплату входного НДС (это должно быть указано в документах на предоставление бюджетных средств).

Если покупка совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировали субсидией, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (включая входной НДС).

Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать.

Если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Учет восстановленного НДС при расчете налога на прибыль Подлежащие восстановлению суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются единовременно в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ (абз. 8 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Указанные выше поправки действуют в случаях, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позже.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Пароль будет выслан на указанный email

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: / / /
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 14.02.2019
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий