С 01.01.2019 действует новый порядок вычета и восстановления НДС для тех, кто получает субсидии и (или) бюджетные инвестиции. Благодаря поправкам, внесенным в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ, уточняются ранее неясные моменты.
1. Вычет НДС
| Вычет и списание НДС | До 01.01.2019 | С 01.01.2019 |
| Вычет НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ) |
При покупке за счет бюджетных средств товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА) принять к вычету входящий НДС было нельзя |
НДС принимается к вычету в полном объеме, если в документах на предоставление субсидий есть оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату НДС: за счет субсидии оплачивается только стоимость товаров (работ, услуг) без налога, а НДС платит компания из собственных средств. Если за счет субсидии оплачена только часть покупки, запрет на вычет распространяется не на весь НДС, а только на его долю. Доля налога определяется пропорционально той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции входящий НДС нужно учитывать в стоимости покупки. |
|
Учет не принятого к вычету НДС при расчете налога на прибыль
|
Не принятый к вычету НДС можно было включить в расходы по налогу на прибыль при одновременном выполнении 2-х условий:
При отсутствии раздельного учета такие суммы нельзя было учесть в расходах при расчете налога на прибыль. В базе знаний Бухэксперта 25 тысяч актуальных статей и 80 тысяч ответов на вопросы бухгалтеров. Все — с пошаговыми инструкциями по применению теории на практике в 1С. Каждый день нас читают больше 100 тысяч бухгалтеров со всей страны. В открытом доступе только небольшая часть наших статей. Чтобы получить полный доступ и найти ответы на все ваши вопросы, оставьте заявку |
Не подлежащий вычету НДС не включается в стоимость товаров, а единовременно признается в прочих расходах (ст. 264 НК РФ) вне зависимости от наличия раздельного учета.
|
С 2019 года законодатели исключили условие о ведении раздельного учета затрат, производимых за счет субсидий. Однако без раздельного учета не обойтись, если при предоставлении субсидий не определены конкретные товары (работы, услуги), на приобретение которых направлены бюджетные средства. В таком случае при отсутствии раздельного учета НДС придется восстановить.
2. Восстановление НДС
Федеральный закон N 424-ФЗ скорректировал пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, посвященный восстановлению НДС при получении субсидий, а также добавил новый пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ с описанием механизма восстановления налога.
| Восстановление НДС и признание в расходах | До 01.01.2019 | С 01.01.2019 |
| Восстановление НДС (пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
НДС, ранее принятый к вычету, нужно было восстановить, если расходы на покупку возмещены из бюджета. При этом не имело значения, включен ли НДС в сумму бюджетных субсидий.
Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировали субсидией, то восстанавливали часть входящего НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (без учета входящего НДС). |
Восстановить НДС придется, только если бюджетные средства были выданы, в том числе, на оплату входящего НДС (это должно быть указано в документах на предоставление бюджетных средств). Если покупка совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировали субсидией, то восстанавливают часть входящего НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (включая входящий НДС). Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. Если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету. |
| Учет восстановленного НДС при расчете налога на прибыль | Подлежащие восстановлению суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются единовременно в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ (абз. 8 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). | |
Указанные выше поправки действуют в случаях, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позже.
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете