Обзор судебной практики по налогообложению за 3 квартал 2023 года

Судебное решение

Выводы суда

Если компания пользовалась земельным участком как собственник, но потом выяснилось, что передача участка в собственность произошла с нарушением закона, это обстоятельство не освобождает ее от уплаты налога.

Суд отметил, что согласно данным государственного реестра компания являлась лицом, в собственности которого находился спорный земельный участок. Следовательно, она выступает лицом, обязанным к уплате земельного налога. Кроме того, в этот период у нее была возможность извлечения выгоды из пользования участком

Компания в целях модернизации ГЭС закупила оборудование, которое отразила в учете как движимое, так как считала, что все оно является отдельным инвентарным объектом ОС, не имеет прочной связи с землей и может быть перемещено без разрушений.

Суд не согласился с компанией и пришел к выводу, что в силу физических, эксплуатационных свойств оборудование является неотъемлемой технологической частью ГЭС и должно быть учтено в качестве составной части капитальных сооружений и зданий. Передавать и распределять электроэнергию без этого оборудования невозможно

Компания исключила из базы по налогу на имущество часть объектов, относящихся к линии электропередач (ЛЭП), считая, что это вспомогательное технологическое оборудование, являющееся движимым имуществом, а потому не может быть учтено как единый инвентарный объект.

По итогам проверки ФНС обнаружила, что компания занизила налоговую базу (занижение остаточной стоимости ОС), неправомерно исключила из базы объекты. Суд поддержал налоговиков, указав, что в силу физических и эксплуатационных свойств спорные объекты приобретают свойства сооружения капитального характера в составе недвижимого комплекса (ЛЭП), так как предназначены для ее функционирования и связаны с ней как с недвижимым объектом общим назначением

Компания отнесла к движимому имуществу котлы (котлоагрегаты), открытые установки трансформаторов, открытые распределительные устройства, пылеприготовления к котлу, трубопроводы, турбоагрегаты (турбогенераторы), тягодутьевые устройства к котлу (котлоагрегату).

Суд признал неправомерным исключение этих объектов из базы по налогу на имущество. Деление станции на здание и оборудование невозможно, так как каждый предмет, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только в составе комплекса

ТСН кроме основной деятельности занималось покупкой и продажей земельных участков, при этом исчисляла земельный налог по ставке 0,3%. ФНС провела проверку и пересчитала налог по ставке 1,5%.

Суд согласился с инспекторами, указав, что ТСН создано исключительно для формального соблюдения требования о некоммерческом статусе собственника земельных участков для применения пониженной налоговой ставки. Вывод сделан исходя из следующих обстоятельств:

• товарищество вело в Интернете активную рекламу своих участков с целью их дальнейшей реализации и получения прибыли;
• согласно выписке из единого госреестра юрлиц основной вид деятельности ТСН — управление эксплуатацией нежилого фонда;
• ТСН является некоммерческой организацией. Согласно ее уставу члены товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы. При этом на расчетный счет ТСН таких сумм не поступало.

Следовательно, должна применяться ставка, установленная для прочих земель, — 1,5%, так как пониженные ставки устанавливаются для НКО и физлиц, использующих земли для удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства