Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя в 2026 году

Лизинг позволяет приобрести основные средства в собственность или временно использовать их. Расскажем, как лизингополучателю учитывать лизинговые операции в 2026 году.

Что такое лизинг

Лизинг — разновидность аренды, поэтому надо применять нормы ФСБУ 25/2018 (ст. 665 ГК РФ).

В каждом случае проверьте, соответствуют ли условия договора критериям из п. 5 ФСБУ 25/2018:

• объект предоставляют арендатору на определенный срок
• объект однозначно определен в договоре, а арендодатель не вправе заменить его по своему усмотрению
• арендатор получает экономические выгоды от объекта в течение срока аренды
• арендатор определяет, как использовать предмет аренды. Ограничения могут быть только техническими

Лизинг может быть выкупным или без выкупа. При выкупном лизинге после окончания договора объект переходит в собственность лизингополучателя. При лизинге без выкупа объект остается в собственности лизингодателя.

Стандартный порядок учета лизинга

В общем случае лизингополучатель отражает на балансе обязательство по аренде (ОА) и право пользования активом (ППА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

На дату передачи предмета лизинга ОА равно сумме будущих лизинговых платежей с учетом дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018). При выкупном платеже включите его в расчет ОА.

Ставку дисконтирования определите одним из способов (п. 15 ФСБУ 25/2018):

• Рассчитайте ставку на основе справедливой стоимости предмета лизинга на текущую дату и предполагаемой справедливой стоимости на дату окончания договора
• Если ставку нельзя рассчитать первым способом, используйте процентную ставку, по которой арендатор получил или мог бы получить заем на срок, сопоставимый со сроком договора лизинга

На практике чаще используют второй способ, так как первый сложнее. Лизингополучатель берет ставку из действующих кредитных договоров или ориентируется на коммерческие предложения банков.

Право пользования активом включает (п. 13 ФСБУ 25/2018):

• Первоначальную оценку ОА — дисконтированную стоимость будущих лизинговых платежей на дату передачи предмета лизинга
• Платежи, которые лизингополучатель перечислил лизингодателю до передачи предмета лизинга или в день передачи
• Затраты на доставку предмета лизинга и приведение его в состояние, пригодное к использованию
• Оценочные обязательства, связанные с получением предмета лизинга, например затраты на будущий демонтаж

Основные проводки по лизингу у лизингополучателя

Обязательство по аренде включите в стоимость ППА по дебету сч. 08 и кредиту сч. 76. Откройте отдельные субсчета:

Дт 08.ППА Кт 76.ОА

Авансовые платежи лизингополучателя отразите в корреспонденции со счетами расчетов:

Дт 08.ППА Кт 76.5 (60)

Дополнительные затраты отразите в корреспонденции со счетами учета материалов, зарплаты и расчетов. Выберите счет в зависимости от того, лизингополучатель выполнял работы сам или привлекал подрядчиков:

Дт 08.ППА Кт 60 (10, 70, 69…)

Оценочные обязательства отразите в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дт 08.ППА Кт 96

После формирования ППА перенесите его на сч. 01. Откройте на счете отдельный субсчет:

Дт 01.ППА Кт 08.ППА

ППА по лизинговому имуществу учитывайте по правилам для аналогичных активов в собственности (п. 10 ФСБУ 25/2018) — применяйте такой же способ начисления амортизации.

При лизинге без выкупа СПИ ППА не может превышать срок действия договора. При выкупном лизинге ограничений по СПИ нет (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Амортизацию ППА включите в текущие расходы компании с учетом направления использования объекта:

Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 02.ППА

В течение срока действия договора ОА увеличьте на сумму процентов, рассчитанных по ставке дисконтирования, и уменьшите на сумму текущих лизинговых платежей. Проценты включите в расходы компании (п. 18-20 ФСБУ 25/2018):

Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 76.ОА

Дт 76.ОА Кт 51

При выкупном лизинге после перехода права собственности перенесите стоимость объекта и накопленную амортизацию на субсчета учета собственных средств:

Дт 01.1 Кт 01.ППА

Дт 02.ППА Кт 02.1

Пример 1

Компания «Альфа» 31.12.2025 взяла в лизинг автомобиль для поездок руководителя. 

Организация работает без НДС. Срок лизинга — 3 года, договор предусматривает ежегодные платежи в сумме 1 500 000 руб. и выкупной платеж в сумме 100 000 руб. в конце срока. Кроме того, компания установила в автосервисе дополнительное оборудование на автомобиль стоимостью 300 000 руб.

Компания определила ставку дисконтирования 18% по процентной ставке кредита, полученного в декабре 2025 года на 3,5 года.

Компания определила для автомобиля СПИ 5 лет и линейный способ амортизации.

Рассчитаем основные показатели и рассмотрим бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя. 

Обязательство по аренде без дисконтирования:

1 500 000 руб. х 3 года + 100 000 руб. = 4 600 000 руб.

Дисконтированное обязательство по аренде:

1 500 000 руб. / 1,18 + 1 500 000 руб. / (1,18)² + 1 600 000 руб. / (1,18)³ = 3 322 272 руб.

Начисленные проценты на 31.12.2026:

3 322 272 руб. х 0,18 = 598 009 руб.

Начисленные проценты на 31.12.2027:

(3 322 272 руб. + 598 009 руб. – 1 500 000 руб.) х 0,18 = 435 651 руб.

Начисленные проценты на 31.12.2028:

(3 322 272 руб. + 598 009 руб.+ 435 651 руб. – 1 500 000 руб. — 1 500 000 руб.) х 0,18 = 244 068 руб.

Проверим расчеты. Дисконтированное обязательство по аренде с учетом начисленных за три года процентов должно равняться общей сумме лизинговых платежей:

3 322 272 руб. + 598 009 руб. + 435 651 руб. + 244 068 руб. = 4 600 000 руб. 

Величина ППА:

3 322 272 руб. + 300 000 руб. = 3 622 272 руб.

Амортизация ППА в год:

3 622 272 руб. / 5 лет = 724 454,4 руб.

Вариант для лизингополучателей с упрощенным бухучетом

Компании с правом на упрощенный бухучет могут не применять отдельные правила:

1. Не включать в ППА дополнительные затраты, связанные с поступлением и доработкой объекта, а также оценочные обязательства. Эти затраты включите в расходы текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018)
2. Не дисконтировать обязательство по аренде. Оцените его как сумму номинальных лизинговых платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018)

Закрепите этот подход в учетной политике.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера — предположим, что компания «Альфа» имеет право вести упрощенный бухучет. Она решила воспользоваться теми послаблениями, которые предусмотрены п. 13, 14 ФСБУ 25/2018.

В этом случае величина обязательства по аренде будет равна сумме лизинговых платежей с учетом выкупной стоимости:

1 500 000 руб. х 3 года + 100 000 руб. = 4 600 000 руб.

Также 4 600 000 руб. будет равна и величина ППА, так как затраты на установку дополнительного оборудования компания спишет в периоде, когда они были произведены.

Начисления процентов на обязательство по аренде не будет, а амортизация ППА в год будет равна:

4 600 000 руб. / 5 лет = 920 000 руб. 

Упрощенный порядок учета при безвыкупном лизинге в отдельных случаях

Если лизинг не предусматривает переход права собственности к лизингополучателю или выкуп объекта по символической цене, а лизингополучатель не планирует сдавать объект в субаренду, учет можно упростить.

Должно выполняться хотя бы одно условие (п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018):

• Срок договора лизинга не превышает 12 мес.
• Стоимость объекта без учета износа не превышает 300 000 руб., а лизингополучатель использует его преимущественно независимо от других активов
• Лизингополучатель вправе вести упрощенный бухучет

При соблюдении этих условий лизингополучатель может:

1. Не признавать ППА и ОА
2. Включать лизинговые платежи в расходы равномерно или применять другой систематический подход с учетом порядка использования предмета лизинга

Закрепите этот подход в учетной политике.

Пример 3

Предположим, компания «Альфа» из предыдущих примеров вправе вести упрощенный бухучет, а договор лизинга не предусматривает выкуп объекта. В этом случае не начисляйте амортизацию ППА и проценты по ОА. Включайте лизинговые платежи в расходы.

Лизинговое имущество не отражайте на балансе лизингополучателя. В течение срока договора учитывайте предмет лизинга на забалансовом сч. 001. Для определения суммы запросите у лизингодателя балансовую стоимость объекта или определите его рыночную стоимость.

Кратко о бухучете у лизингополучателя

• При учете лизинга у лизингополучателя проводки должны соответствовать правилам учета арендных операций по ФСБУ 25/2018
• При выкупном лизинге лизингополучатель, который ведет бухучет по общим правилам, признает ППА и ОА с учетом дисконтирования. Расходы включают амортизацию ППА и проценты по дисконтированной сумме ОА
• Лизингополучатель с правом на упрощенный бухучет может упростить учет выкупного лизинга: не дисконтировать ОА и сократить число элементов при формировании ППА. Расходы включают амортизацию ППА, дополнительные затраты и оценочные обязательства при их наличии
• При лизинге без выкупа и упрощенном бухучете лизингополучатель включает лизинговые платежи в расходы по мере оплаты. Такой же порядок действует при лизинге без выкупа на срок до 12 месяцев или для объектов с рыночной стоимостью до 300 000 руб.

См. также:

• Основные средства: понятие, критерии, отражение в балансе
• Как определять стоимость принятия к учету основных средств
• Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете