Облагается ли налогом на имущество улучшение арендованного здания (система вентиляции, видеосистема, кондиционеры и т.д)?

Подлежит ли обложению налогом на имущество система вентиляции, установленная в арендуемом помещении, если при расторжении договора аренды она будет демонтирована и перенесена в помещение, находящееся в собственности?

Для ответа на этот вопрос необходимо решить, система вентиляции является неотделимым или отделимым улучшением в арендованное имущество.

Неотделимое улучшение в арендованное недвижимое имущество облагается налогом на имущество (Письма Минфина РФ от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52, от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760).

Неотделимые улучшения в арендованное имущество — это такие улучшения, которые невозможно демонтировать без вреда арендованному имуществу (ст. 623 ГК РФ). Степень вреда имуществу арендодателя в Гражданском кодексе не уточняется.

Анализируя арбитражную практику по вопросу отделимости-неотделимости улучшений в арендованное имущество, можно сделать следующие выводы:

• улучшение можно признать неотделимым если после демонтажа присутствуют даже незначительные повреждения на стенах, потолке и в полу, например, в виде следов от креплений, отверстий в местах прокладки воздуховодов, посадочных мест внешних и внутренних частей системы кондиционирования и т. п. (Определение ВС РФ от 10.04.2017 N 309-ЭС17-2544);
• улучшения можно признать отделимыми, если с помощью восстановительного ремонта возможно приведение помещения в прежнее состояние (Постановление ФАС СЗО от 28.03.2013 по делу N А42-7628/2011).

Решая вопрос об отделимости улучшения в арендованный объект, необходимо заранее запастись доказательной базой, соответствующей вашей точке зрения.

В качестве доказательств отделимости улучшений могут помочь:

• заключение независимого технического специалиста (эксперта) о том, что объект является отделимым;
• документ, подтверждающий согласие арендодателя с тем, что спорный объект находится в собственности арендатора.

См. также:

• Когда арендаторам не нужно платить налог на имущество с неотделимых улучшений?
• Как разобраться в спорных моментах учета улучшений арендованных объектов (налог на прибыль, НДС,) (Лайфхак №11)
• Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email