Единый налоговый платеж (ЕНП) с 2023 года (законодательство)

1 июля 2022 был запущен эксперимент по единому налоговому платежу (ЕНП). А с 2023 года ЕНП стал обязателен для всех. В статье расскажем, как уплачивать налоги по-новому.

Учет в 1С разобран здесь — Единый налоговый платеж в 1С

Изменения, которые внес Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ в части работы с ЕНС обсудили здесь:

Единый налоговый платеж (ЕНП) — практика применения с учетом изменений в 2023. Законодательный обзор

Общие сведения о едином налоговом платеже (ЕНП)

С 01.01.2023 организации и ИП перечисляют налоги и взносы единым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет — ЕНС (п. 1 ст. 58 НК РФ).

В ЕНП входят:

• налоги
• авансы по налогам
• сборы
• страховые взносы
• пени, штрафы, проценты

В ЕНП не входят:

• взносы ФСС НС и ПЗ
• госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ
• НДФЛ иностранных граждан (ст. 227.1 НК РФ)
• туристический налог (с 2025)
• дополнительные страховые взносы на членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (с 2025)

На усмотрение плательщика могут входить или не входить:

• НПД
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ внес поправки в п. 1 ст. 58 НК РФ, согласно которым с 31.08.2023 через ЕНП может уплачиваться только госпошлина, по которой арбитражным судом выдан исполнительный документ. В прежней редакции было указано просто судом. Подробнее

Единый налоговый счет

На ЕНС, открытом в Казначействе каждому налогоплательщику, отражаются платежи и совокупная обязанность по срокам уплаты, а в результате образуется сальдо расчетов — положительное, отрицательное или нулевое.

Совокупная обязанность формируется в порядке п. 5, 6 ст. 11.3 НК РФ на основании:

Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ ввел с 01.10.2023 порядок отражения СНО в случаях, когда отчетность не соответствует контрольным соотношениям. В этом случае указанные в декларации (расчете) суммы налоговики учтут при определении СНО:

• со дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки либо в течение 10 дней со дня окончания срока камералки — если были нарушения
• на следующий день после завершения камеральной налоговой проверки — если нарушений не выявлено

Порядок распространяется на все отчеты, кроме деклараций по НДС и деклараций (расчетов), представленных плательщиками в рамках налогового мониторинга. Подробнее

Что включается в совокупную обязанность, а что нет

Признаются в качестве уплаты ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ):

Вид поступления	Срок признания
Денежные средства, непосредственно перечисленные в счет уплаты ЕНП
Денежные средства, взысканные с налогоплательщика
Суммы, по которым принято решение о возмещении налога (либо предоставлении вычета)	В день принятия соответствующего решения
Суммы, зачтенные по заявлению налогоплательщика или другого лица	Не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о зачете
Суммы, зачисленные в связи с отменой зачета по заявлению налогоплательщика	Не позднее дня, следующего за днем представления заявления
Суммы процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм	Со дня их начисления

НЕ входят в совокупную обязанность суммы (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

• к уменьшению по уточненным декларациям за пределами 3 лет
• по которым истек срок взыскания (если он не восстановлен судом)
• спорные (по решению о привлечении к ответственности), если судом приняты обеспечительные меры — до их отмены или отмены решения
• суммы, уплаченные не в рамках ЕНП (например, НПД)

Обязанность отражается на ЕНС, в зависимости от ее основания, на дату, определенную ст. 11.3 НК РФ. Поэтому положительное сальдо на конкретную дату может быть не в результате переплаты, а из-за неотраженной на ЕНС задолженности.

Распределение ЕНП

Поступившие платежи распределяются на погашение совокупной обязанности в определенной последовательности (Федеральный закон от 29.05.2023 N 196-ФЗ):

• погашение недоимки — начиная с возникновения самой ранней
• уплата налогов, взносов, сборов — начиная с платежа с самой ранней датой уплаты
• задолженность по пени
• долги по процентам
• долги по штрафам

Если поступившей суммы недостаточно, она распределяется пропорционально на все виды обязанностей, по которым сроки уплаты совпадают.

Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ ввел возможность обратной корректировки СНО. Корректировка предусмотрена для случаев, когда плательщик уплатил налог платежкой-уведомлением, но не сдал декларацию (расчет) в установленный срок (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

Налоговики сторнируют обязанность через 30 дней после окончания срока подачи отчетности (кроме налогов, по которым предусмотрена годовая отчетность). В результате такой корректировки появится положительное сальдо ЕНС, но налог будет считаться неуплаченным. Подробнее

Сальдо на 01.01.2023

До конца 2022 года налогоплательщикам рекомендовалось провести сверку расчетов. При этом период сверки не ограничивался 3-мя годами (Решение ВС РФ от 11.08.2022 N АКПИ22-468).

ФНС рассказала, зачем массово рассылает информационные сообщения о расчетах с бюджетом

Как проверить информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом с сальдо ЕНС по форме КНД 1120492?

По заявлениям, поданным до 31.12.2022, о возврате или зачете выявленной переплаты, решение могло быть принято только до 01.01.2023. Если решение не принято, то в 2023 году следовало подавать новое заявление.

В сальдо ЕНС вошли все суммы переплат (недоимок) с учетом особенностей (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ):

• суммы, поступившие до 01.01.2023 по сроку уплаты в 2023 году, вошли в совокупную обязанность на 01.01.2023 и списываются по мере представления отчетности. При этом до подачи декларации (расчета) можно уточнить принадлежность уплаченных до 31.12.2022 налогов, авансов, сборов, взносов, представив уведомление об исчисленных налогах (пп. «в» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ)
• в случае вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение нарушения по налогам, сборам, взносам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, такие решения учитываются при формировании сальдо ЕНС (пп. «г» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ)
• суммы переплаты и недоимки старше 3 лет не вошли в сальдо по ЕНС, но остались в КРСБ
• учитываются при формировании начального сальдо ЕНС, только если оно отрицательное:
  • излишне уплаченные на 31.12.2022 страховые взносы, сроки уплаты которых продлены на 12 месяцев, за расчетные периоды 2022 года
  • суммы переплаты региональной части налога на прибыль

Незачтенные суммы учитываются так (пп. «б» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ):

• переплата по страховым взносам зачитывается в счет предстоящей уплаты взносов за апрель-сентябрь 2023 года на основании расчетов за полугодие и 9 месяцев 2022 года
• переплата по региональному налогу на прибыль зачитывается в счет будущих платежей по этому налогу

Эти суммы признают ЕНП, если на едином счете образуется отрицательное сальдо или если будет отменен зачет в счет будущих платежей. Причем в первую очередь задолженность погасят за счет страховых взносов (пп. «а» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ).

Платежи, поступившие на ЕНС, распределяются в порядке очередности (ст. 45 НК РФ).

Налоги и взносы, по которым ст. 45 НК РФ.

Отрицательное сальдо

При выявлении отрицательного сальдо по ЕНС налоговики выставят Требование об уплате задолженности. Если по истечении установленного требованием срока недоимка не оплачена, выносится решение о взыскании, которое действует до образования положительного (нулевого) сальдо (п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Со дня возникновения недоимки и до дня ее погашения (включительно) начисляются пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Как уплатить недоимку и пени при подаче уточненки в 2023 году?

Если сальдо на ЕНС до подачи уточненки достаточное для покрытия недоимки и пени, то штрафа не будет, и отдельно налоговые санкции перечислять не нужно. Если сальдо на ЕНС недостаточное, то недостающую сумму перечислите в виде ЕНП до подачи уточненки.

Положительно сальдо

Положительное сальдо на ЕНС образуется после уплаты и до момента наступления срока платежа (либо позже в случае излишней уплаты).

Если в течение периода со дня установленной уплаты до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за неуплату имелось непрерывно положительное сальдо, то налогоплательщик освобождается от штрафа в части, равной положительному сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Возврат и зачет переплаты осуществляется по заявлению налогоплательщика (ст. 78, 79 НК РФ).

Зачесть положительное сальдо ЕНС можно в счет исполнения:

• обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов. Однако этот вид зачета временно не применяется с 31.07.2023 по 31.12.2023 (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Подробнее
• предстоящей обязанности по уплате налога, сбора, взноса
• решений налогового органа, указанных в пп. 9-10 п. 5, пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности

Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ отменил возможность зачета положительного сальдо ЕНС в счет решений вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена налоговая обязанность (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Но добавил возможность зачета в счет всех решений налогового органа (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Сверка по ЕНС

По запросу в налоговой можно получить (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

• акт сверки
• справки
  • о сальдо единого налогового счета на текущую дату (готовится 5 рабочих дней)
  • о принадлежности денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, — за период не более 3 лет (5 рабочих дней)
  • об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (10 рабочих дней)

Письмом ФНС от 14.09.2023 N КЧ-4-8/11712 ФНС выпустила три новые рекомендуемые формы, которые будут применяться в целях информирования о сальдо ЕНС:

• заявление о представлении на бумажном носителе сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, справки о принадлежности денежных средств, перечисленных в составе ЕНП
• сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС
• справки о принадлежности денежных средств, перечисленных в составе ЕНП

Чтобы запросить эти документы на бумаге, нужно направить запрос по форме КНД 1166507 — лично или по почте. А также можно передать его в электронном виде.

Функционал для формирования перечисленных документов реализован в АИС «Налог-3» с 19 сентября 2023 года.

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетности

С 01.01.2023 вводятся единые сроки по всем налогам и взносам:

• отчетность — до 25 числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом
• уведомления об исчисленных налогах — до 25 числа каждого месяца, в котором налог (взнос) подлежит уплате, если отчетность представляется после наступления срока платежа
• уплата — до 28 числа каждого месяца, в котором налог (взнос) подлежит уплате (порядок уплаты не меняется, переносится только дата)

Календарь бухгалтера по сдаче отчетности и уплате налогов, сборов

Исключение — НДС при ввозе из ЕАЭС. Он входит в ЕНП, но срок уплаты и сдачи декларации по косвенным налогам не меняется: не позднее 20 числа месяца, следующего за принятием на учет товаров (Письмо ФНС от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@).

Уплата ЕНП

Срок уплаты ЕНП — 28 число каждого месяца. Все налоги и взносы, подлежащие уплате на эту дату, перечисляются одной платежкой.

Реквизиты платежного поручения по ЕНП предоставлены ФНС.

Налог считается неуплаченным, если неверно указаны (п. 13 ст. 45 НК РФ):

• счет федерального казначейства (не в ту ИФНС)
• наименование банка-получателя, если средства не поступили в бюджет

В этих случаях, даже если средства поступили в бюджет, нужно уплатить налог повторно, а ошибочную сумму, скорее всего, придется возвращать, обратившись в налоговую или орган Федерального казначейства по месту зачисления. Это связано с тем, что с 2023 года не всякое попадание платежа в бюджет означает, что он признается уплаченным (прежняя редакция п. 7 ст. 45 НК РФ исключена с 2023 года).

Можно ли платить ЕНП раньше срока?

Единый налоговый платеж можно вносить заранее или частями. Главное, чтобы к наступлению срока уплаты на ЕНС сумма была достаточной.

НДС налогового агента

Перечислять отдельным платежом НДС при оплате поставщику больше не требуется, т. к. уплачивается единый налоговый платеж, и нет возможности идентифицировать сумму как НДС налогового агента (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ — исключен).

Налоговый агент-плательщик НДС может принять к вычету НДС, при выполнении тех же условий, что и ранее. За исключением одного — ждать уплаты налога не требуется (п. 2, п. 3 ст. 171 НК РФ, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ).

В какие сроки уплачивать НДС и налог на прибыль, удержанный налоговым агентом?

НДС и налог на прибыль налоговые агенты уплачивают в общие сроки уплаты ЕНП.

Например:

• НДС налогового агента при покупке у иностранца в марте 2023 года надо перечислить в рамках ЕНП тремя частями: до 28 апреля, 28 мая, 28 июня
• налог на прибыль налогового агента при покупке у иностранца в апреле 2023 года надо перечислить в рамках ЕНП до 28 мая

НДФЛ

Введены единые сроки уплаты НДФЛ в зависимости от даты его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца — уплатить до 28 числа текущего месяца (для января с 1 января по 22 января)
• с 23 декабря по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года

С 29 мая 2023 НДФЛ в соответствующие бюджеты распределяют в первую очередь (пп. «б» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ), так как этот налог — основной источник налоговых доходов в большинстве регионов.

А с 29 июня 2023 при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете НДФЛ автоматически списывается в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении, в срок не позднее дня, следующего за днем передачи уведомления налоговым агентом (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ). То есть при досрочной подаче уведомления НДФЛ спишут ранее 28 числа (срока, установленного для уплаты налога). Отменить такой досрочный зачет невозможно.

Подробнее — НДФЛ списывают с ЕНС в первоочередном порядке с 29 мая 2023

Уведомление об исчисленных суммах налогов

Распределение ЕНП происходит:

• на основании поданной декларации (расчета)
• если декларации представляются позднее наступления срока платежа (или декларирование не предусмотрено, например, имущественные налоги) — на основании Уведомления об исчисленных суммах налогов (п. 9 ст. 58 НК РФ)

Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047.

Уведомление подается по ТКС или в ЛК на сайте ФНС в электронном виде, а также на бумажном носителе (если отчетность сдается на бумаге):

• 1 раз в месяц до 25 числа
• в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (крупнейшего плательщика)

В 2023 году уведомлением может служить платежное поручение на уплату каждого налога с указанными реквизитами платежа (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Такой вариант возможен до отправки первого Уведомления в ИФНС.

Если вы допустили ошибку в уведомлении, можно подать корректировочный документ. Если в уведомлении и декларации разные суммы (например, по авансам), верной считается сумма по декларации.

Если не подали уведомление по какому-либо налогу, то сумма ЕНП распределится на другие обязанности или даст положительное сальдо на ЕНС.

Как инспекторы будут распределять ЕНП в порядке ст. 45 НК РФ, если мы в уведомлении укажем, куда нужно распределить платеж?

Налоговики распределят ЕНП в порядке очередности уплаты. Если на момент уплаты есть задолженность по другим налогам (отличным от указанных в уведомлении) или другие первоочередные платежи, сумма ЕНП распределится на них, независимо от того, что указано в уведомлении.

С 01.10.2023 Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ ввел ряд поправок, касающихся порядка подачи уведомлений:

• можно подавать отрицательные уведомления
• прописали случаи, когда уведомление считается непредставленным
• ИП могут подавать уведомления, подписанные УНЭП
• временно разрешили подавать два уведомления по НДФЛ
• зачет в течение дня по досрочным уведомлениям

Подробнее

См. также:

• С 1 июля 2022 стартует эксперимент по единому налоговому платежу
• Обязательный единый налоговый платеж с 2023 года: вопросы и ответы
• Сроки подачи уведомлений по исчисленным налогам при работе с ЕНС и ЕНП с 2023 года
• Единый налоговый платеж с 2023 на примерах в 1С:Бухгалтерия и 1С:ЗУП

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email