Письмо Минфина от 20.03.2025 N 03-15-07/27563

Вопрос: О страховых взносах с выплат, производимых гражданам КНР, временно пребывающим и осуществляющим трудовую деятельность на территории РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 марта 2025 г. N 03-15-07/27563

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.02.2025 и по вопросу обложения страховыми взносами выплат, производимых гражданам Китайской Народной Республики (далее — КНР), временно пребывающим и осуществляющим трудовую деятельность на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ) и части 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — ВКС, Федеральный закон N 115-ФЗ) и не осуществляющие в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона N 115-ФЗ, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными Федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Пунктом «а» статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в КНР и граждан КНР в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее — Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан КНР, постоянно проживающих на территории КНР, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях.

Согласно положениям пункта 1 статьи 12 Соглашения вопросы пенсионного страхования, медицинского страхования граждан КНР, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях, регулируются законодательством государства постоянного проживания.

Вопросы социального страхования (обеспечения) вышеназванных граждан КНР Соглашение не регулирует, и, следовательно, к ним в этой части применяется законодательство страны пребывания, т.е. законодательство Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений пункта 1 статьи 12 Соглашения и части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ граждане КНР, не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие в соответствии с договором на выполнение работ или оказание услуг, заключенным между юридическим или физическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом КНР, с которым работники находятся в трудовых отношениях, не подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации, но подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом для установления факта направления конкретного работника на территорию Российской Федерации по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом КНР, необходимо указание в данном договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию.

В противном случае будет невозможно определить, осуществляет ли работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица КНР.

В связи с вышеизложенным с выплат в пользу граждан КНР, не являющихся ВКС, временно пребывающих на территории Российской Федерации и работающих в соответствии с договором на выполнение работ или оказание услуг, заключенным между юридическим или физическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом КНР, с которым работники находятся в трудовых отношениях, с учетом положения пункта 6.2 статьи 431 Кодекса исчисляются только страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 8,9% от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов или по единому пониженному тарифу страховых взносов, применяемому плательщиком.

При отсутствии в договоре, заключенном между юридическим или физическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом КНР, или в приложении к нему списка лиц, направленных по этому договору на территорию Российской Федерации, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании статей 1 и 12 Соглашения и подлежат обложению страховыми взносами на все виды обязательного социального страхования в соответствии с положениями главы 34 «Страховые взносы» Кодекса.

При этом оценка результатов камеральных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, не относится к компетенции Департамента.

Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
20.03.2025

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе Бухэксперт на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email